| 标题 | 营改增后我国高新技术产品出口中的零税率政策 |
| 范文 | 王怡 王一然 刘博恺 摘 要：2016年5月1日实施全面营改增后，出口退税已不再只包括单一货物和劳务，而是又陆续增加了销售服务、无形资产等跨境应税行为。本文将从营改增后我国实施的零税率政策中选取转让技术的零税率政策，根据营改增及零税率政策对技术产品出口的作用机制，分析营改增后零税率政策对技术产品出口及高新技术企业发展所带来的影响。 关键词：营改增；零税率；技术出口 自2016年5月1日全面实施营改增以来，财政部和国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，明确了跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定。营改增减少了重复征税，形成了较为完整的增值税抵扣链条，使企业实现了“双减负”。并且在全面实施营改增后，境内企业向境外单位提供服务视同产品出口，可享受免税或零税率待遇，使企业成本降低从而带动了企业竞争力的提升，推进了外贸出口的新增长。 税率为零不仅纳税人本环节课税对象不纳税，而且以前各环节转移过来的税款亦须退还，才能实现税率为零。税法规定中华人民共和国境内的单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计服务、软件服务、转让技术等服务适用增值税零税率。对于高新技术产业来说，营改增带来的减税效应让企业有更多资金投入到设备更新和技术研发，推动产品更新升级。并且在转让技术适用零税率的政策下，企业降低了技术产品出口成本，能够提升技术产品出口的国际竞争力。这为优化服务贸易出口结构、提升整体国际竞争力、促进服务贸易出口、最终推动国民经济转型发展提供了政策扶持和保障。 一、研究现状 一方面，营改增是我国一次重要的税制改革，将原来应缴纳营业税的行业纳入到增值税的征收范围内，扩大了增值税的征收范围。营改增降低了一些行业的税收负担，避免了重复征税，能够促进各行业的全面发展，有利于产业结构优化升级，推动我国经济发展。曲洋（2013）认为，“营改增”对我国中小型高新技术企业的税收产生了重要影响。我国中小型高新技术企业规模较小，如果适用了“营改增”政策，中小型高新技术企业可以进行更为科学的税务筹划，有效减少缴税总额，提高企业竞争力。 葛萍（2016）基于营改增对我国高新技术企业产生的财务影响进行分析，认为企业要根据自身实际情况进行合理的税收筹划，能够在降低企业税负的同时提升企业的经济效益，实现企业经济价值，社会价值的最大化。 另一方面，出口退税在扩大出口、优化产业结构、推动企业发展、促进经济增长方面发挥着重要作用。在转让技术、技术产品出口方面，我国采取的零税率政策对技术产品出口影响显著。王宁、沈亚军（2006）基于我国的进出口数据研究了出口退税对高新技术产品出口竞争力的影响。认为出口退税能够显著地提升我国高新技术产品的出口竞争力。彭小惠（2008）认为，我国在促进高新技术产品出口增长，提升出口竞争力的扶持政策上取得了很好的成績，对扩大我国高新技术产品出口及促进我国高新技术产业发展具有国家战略意义。张玉红（2015）基于1991年～2013年的统计数据，分析了出口退税对高新技术产品出口额的影响效应。认为无论在长期还是短期出口退税对高新技术产品出口额都有显著的正效应。 因此，在实施全面营改增后，我国进一步采取高新技术产品出口零税率政策，加强了对高新技术产业的扶持力度，给予高新技术产业良好的扶持政策，从而更好的促进我国高新技术产业的发展，提升我国高新技术产品出口竞争力，带动我国经济增长。 二、营改增及零税率政策对技术服务出口的作用机制 营改增以后，根据国家相关税收政策，技术服务出口属于零税率应税服务，可以与一般贸易一样享受增值税退免税；而营改增之前，技术服务为营业税项目，不能享受退免税政策。 例如近日，某生物科技有限公司向进出口税收管理科成功申报了一笔技术服务出口业务。该生物科技有限公司是生物医药技术的外包研发服务企业，与美国客户签订了总价100万美元的蛋白测试服务的技术出口合同。根据国家相关政策，该企业的技术服务出口属于零税率应税服务，可以与一般贸易一样享受增值税退税，按照6%的技术服务退税率，该企业出口美国的这项技术服务共可享受退税40多万元。而营改增之前，技术服务属于营业税项目，不能享受退免税政策。该生物科技有限公司在营改增后享受出口退税政策退的40多万，可以为企业降低研发成本、提升研发能力，提高企业利润，增强技术产品出口的国际竞争力。 根据“理性人”假设，出口企业是追求利润最大化的。国家出台的零税率政策，实施出口退税时会将一部分税收收入退还给出口企业，在其他条件不变的情况下，这将会直接降低出口企业的成本。企业技术产品出口成本的降低，能够使其在产品供不应求时直接增加出口数量或降低出口价格从而增加出口数量的情况下获取更多的利润，提升企业的出口竞争力。 采用零税率政策后通过形成成本、产量、价格之间的良性循环提高技术产品出口竞争力。在降低出口成本扩大出口量后，企业的生产规模会进一步扩大，这将使高新技术产品的平均成本不断降低。随着产品平均成本的降低，会使产品出口价格进一步降低，使出口量进一步增加，企业将会获取更多利润。此时，企业将进行更多的研发投入，进一步提升企业生产力和出口能力，这又会降低平均生产成本及产品价格。如此往复，将形成一个良性循环，最终将会使技术产业的出口竞争力有一个显著的提升。 三、营改增及零税率政策对技术服务出口的影响 1.降低技术产品出口成本提升竞争力 营改增后技术服务出口能够享受零税率政策，属于零税率应税服务，可以享受增值税退免税政策，国家退还一部分税收给技术出口企业，这就直接降低了企业的技术产品出口成本。出口成本降低意味着能够带来企业利润的增加，这能给出口企业带来更大的定价空间，有利于企业提高其产品在国际市场上的竞争力。例如，企业在享受到零税率政策时，出口产品成本下降，为了获取更多利润，企业会增加产品出口量或降低技术产品销售价格，这就给国内技术产品出口企业带来较大的价格优势，其价格优势可以转换成为技术产品出口的竞争优势，从而提高技术产品的出口数量，扩大企业出口贸易规模。 2.鼓励我国高新技术企业进行产品研发 营改增后出口企业在技术产品出口时会获取更多利润，此时，企业将有更多收入投入到产品研发中去，提高高新技术企业的研发能力。并且多年以来，我国技术型企业相对较少，大部分高新技术企业一直将市场重心放在国内市场，技术服务产业缺乏竞争，高新技术领头企业只将客户的需求作为产品研发的动力，缺乏研发成产的主动性。随着营改增后我国技术服务产业税负降低，出口退税政策覆盖了部分跨境应税行为，这给国内高新技术企业开拓国际市场、进行技术研发提供了支持。而国内高新技术企业为了开拓国际市场，也意识到产品研发的重要性，将会加大企业研发投入，对其生产技术进行创新，使产品技术含量更高、质量更好、更具有国际竞争力。 3.有利于我国高新技术企业扩展出口贸易 多年以来，我国高新技术企业一直难以提升国外市场的占有率。但是随着我国全面实施营改增以来采取跨境应税行为的零税率政策，降低了我国高新技术企业的技术产品出口成本，使企业能够将技术产品大量出口，其产品在国际市场上的竞争力不断提升，有利于企业在外贸出口中获得优势，提高企业的国外市场占有率，扩大外贸出口规模，使企业不再局限于国内市场，有利于产品获得更好的发展空间。 四、结论 综上所述，随着2016年5月1日我国全面实施营改增以来，跨境应税行为也被纳入到出口退税政策中来，我国的高新技术企业的技术产品出口成本也随之降低。这为我国高新技术企业降低技术产品出口成本、提升技术产品的国际竞争力、加大技术产品研发投入、扩展高新技术企业的出口贸易规模都带来了积极影响。与此同时，我国高新技术企业的收入来源也不再局限于国内市场。由于国外市场存在巨大潜力，更多的技术型企业将经营重心转向国际市场中去，这将促使我国高新技术企业加快研发技术创新的步伐，从而有利于提升我国高新技术企业的整体技术创新水平。 总而言之，我国技术产品出口企业应抓住营改增国家实行零税率政策的良好机会，并做好企业经营的各个环节，注重企业技术产品的研发，能够更好的降低企业技术产品的出口成本、增加产品出口竞争力，提高企业利润、提升企业国际市场占有率、扩大企业经营规模、促进企业更好更快发展。 参考文献： [1]曲洋.关于“营改增”对我國中小型高新技术企业税收方面影响的思考[J].财经界，2013（27）. [2]葛萍.“营改增”对高新技术企业的财务影响分析[J].财会学习，2016（07）. [3]沈亚军，王宁.技术创新对高新技术产品出口竞争力的影响[J].企业经济，2006（5）. [4]张玉红.出口退税对高新技术行业出口额影响的探析[J].中国人口，资源与环境，2015（5）. |
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