| 标题 | 营改增对铁路物流运输业的影响探析 |
| 范文 | 摘 要：近期，随着营改增扩围到铁路运输业，进一步促进了交通运输业全行业的改革，这不仅有效地解决了该行业重复征税的问题，并且完善了增值税抵扣链条。本文试着先比对分析营改增前后铁路运输业的税负变化，然后以大秦铁路为例深入探析，发现其中问题，提出政策建议。 关键词：营改增；铁路运输业；影响探析 一、引言 近几年，我国铁路实现了跨越式发展，从十二届全国人大一次会议第三次全体会议通过了“铁路政企分开”的重大决议再到2013年12月4日召开的国务院常务会议明确将铁路运输业从2014年1月1日起纳入营改增试点范围，这一次次的会议决定意义重大。铁路的政企分开，有利于推动铁路建设和运营健康可持续发展，保障铁路运营秩序和安全，充分发挥各种交通运输方式的整体优势和组合效率。而铁路运输业纳入增值税是国际通行做法，在推进交通运输业全行业实现的改革同时，对于解决铁路运输业重复征税问题、完善增值税抵扣链条和税收制度也具有重大的意义。 二、营业税改征增值税对铁路运输业税收负担影响的理论分析 在营业税下，铁路运输业以营业额为计税依据，税率按3%，在改征增值税后，按11%的税率对增值额（销项项税-进项税额）纳税。前后差异带来的影响通过等式表达如下： 假设以a为营业收入（含税），可以抵扣的不含税的进项为b。（假设进项税率为17%，且b都进入当期成本或者费用。），城建税和教育附加税的比例假设分别为3%和7%（不考虑地方附加税2%）。 1.不考虑企业所得税 在征收营业税时，其税负为：a×3%×（7%+3%+1）= 0.033a① 在征收增值税后，其税负为：（a/1.11×11%-b×17%）×（ 7% + 3% + 1）= 0.109a-0.187b② 税负的变化为：0.109a-0.187b -0.033a = 0.076a-0.187b ③因此在不考虑所得税的情况下，当0.076a = 0.187b时，即a/b=2.46 ④时（保留两位小数点），营业税和增值税对铁路运输企业税负没有影响。在a/b> 2.46时，税负增加，反之，税负则减小。 2.考虑企业所得税 在考虑所得税的情况下，假设成本c，税改前后差异具体见表1。 假设当（0.2755a-0.25c）/a=（0.334a-0.145b-0.25c）/（a-0.17b）时，（0.098ab+0.043bc）a2=0.059 时，说明营改增前后税负没有变化。当（ 0.098ab+0.043bc）a2 > 0.059时，说明营改增后税负变小，反之，税负变高。 以上两种情况主要考虑的是运输收入，如果铁路公司有租赁和相关服务类收入，应当按照相应的适用增值税税率计算销项税额和进项税额。 三、营业税改征增值税对铁路运输业影响分析——以大秦铁路为例 铁路运输业作为我国的资本密集型产业，固定资产在企业总资产中所占的比例甚高且一般使用年限较长，这也带来了设备更新慢，能耗高等问题。处理好铁路运输业固定资产问题实属铁路运输成本问题，接下来从宏观和微观两方面进行剖析，研究营改增对铁路运输业的影响，并以大秦铁路为例进一步探析。 1.宏观角度 铁路运输成本是铁路运输企业生产经营过程中活劳动和物化劳动耗费的货币表现，是反映企业生产经营活动的综合指标。从宏观上我们将铁路运输成本划分为固定成本和可变成本，并且成本与运输工作量（客运量、货运量）有紧密的关系。用数学公式表示为：C总=m+n*X ⑥，则C单=m/X+n ⑦。C总——运输总成本；C单——单位运输成本；m——固定总成本；n——单位变动成本；X——运输工作量（客运量/货运量）。从上述关系式中可以看出，运输总成本与客运量、固定总成本、单位变动成本成正比关系，在单位运输成本中，单位运输成本和客运量成反比关系，与单位变动成本和固定成本则成正比。当然，这种情况会发生在改扩建后的短期时间内，超过某个零界点后，运输成本又随着运量的增长而逐渐降低。 另外，运输距离也对运输成本有一定的影响。现引入单位运输工作量、运距两个变量，建立如下数学关系式：X=x*L ⑧。x——单位运输工作量（客运量/货运量）；L——运输距离。将⑧式带入⑥式，得C总=m+n*x*L。得到运距与运输总成本也成正比关系。说明，随着运输距离的增加，相应的运输总成本会增加，但是分摊到每一单位上运输成本则会减少。 2.微观角度 从微观角度，铁路运输企业的营业成本可归为以下七项：（1）折旧费；（2）人员费用；（3）维修费；（4）材料和能源；（5）动产租赁费用；（6）外购劳务和服务；（7）其他。以大秦铁路运输股份有限公司为例，2013年公司主营业务成本中，人员费用最多，占25.37%，其次是客运及货运的服务费共15.27%，然后依次折旧费用和电力燃料费用，分别占14.43%和12.43%。这7项中物料和能源、动产租赁费用和外购劳务和服务如可能取得增值税专用发票，可以凭票抵扣，其它不能取得增值税专用发票的则不能抵扣。 依据大秦铁路2013年审计报告中相关数据，深入研究发现大秦铁路营业成本中可抵扣成本占比约为46.23%，假设这些可抵扣成本可以充分抵扣，得以下税负和净利润影响预测表。 由上表可得，营改增前后税负变动额为4767.57百万元，税负变动率为9.68%，营业收入变动-7316.92百万元，营业成本变动-1591.96百万元，营业税金及附加变动-957.39百万元，营业利润变动-4767.57百万元，所得税变动-1191.89百万元。 根据年报数据原净利润额为12695.00，而净利润变动-3575.68 百万元，得“营改增”对净利润影响程度为-28.17%。 由此发现，营改增后对大秦铁路股份有限公司影响较大，税负大幅度加重，净利润大幅减少。这最主要的原因是可抵扣成本较少，如果企业通过增加新置固定资产，促进机器设备更新换代，将在一定程度上减轻企业税负，同时有利于整个铁路行业的转型升级。 四、铁路运输业应对营业税改征增值税影响的对策建议 1.增加固定资产投入，促进设备更新 根据④式a/b=2.46，可以发现a与b的比例主要受企业收入，外购的原材料和固定资产等的影响。在铁路企业外购原材料，固定投资越多的情况下，税负减少的越明显。同时由上述测算分析可知，在当前增值税可抵扣范围一定的情况下，可以通过增加固定资产投入来增加可抵扣成本，缩小与销项税额的差距，从而降低运输企业综合税负。固定资产的投入，一方面促进了企业自身设备更新，另一方面优化产业结构及有利于整个行业的可持续发展，同时对减少能耗，控制环境污染等具有重大的意义。 2.控制运营成本，实现利润最大化 通过上述成本宏观、微观分析，现与收入结合建立函数关系：利润=收入-成本，即W=P-C。另P=e*X，e——运输单价，与式⑥C总=m+n*X 联立，得W=e*X-（m+n*X）。两边求导后W=e-n，要使W>0，即盈利模式，则运输单价要大于单位变动成本。运输单价一般是统一规定的，因此我们应从控制成本入手。如材料采购成本可以从价格和消耗数入手，一方面通过压低原材料的采购价格，另一方面通过提高生产率，减少消耗数。 除了上述两点，笔者认为还可以适当降低铁路运输企业“营改增”适用的增值税税率来降低企业税负。当前，铁路行业的营改增刚试行不久，给铁路行业收税筹划带来一定的难度，有些观点还需要进一步深入和充实，相信随着营改增不断的推进，市场机制的不断完善，定会构建与铁路行业体制相适应的纳税服务体系以及更加优化合理的税制结构。 参考文献： [1]财政部、国家税务总局.关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税〔2013〕106号），2013，12 [2]龚辉文.关于增值税、营业税合并问题的思考[J].税务研究，2010，（05）. [3]郭静.交通运输业改征增值税的探讨[J].现代商业，2010，（05）. [4]景顺祥 陈大庆.西部地区“营改增”税收政策效应预测——以甘肃省兰州市为例[J].税务研究，2012，（11）. [5]李郁明.“营改增”试点企业的税负影响和筹划策略[J].交通财会， 2013，（10）. [6]潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象分析[J].财贸研究，2013，（01）. [7]肖兴祥.营业税改征增值税对交通运输企业的税负影响[J].财会月刊，2012（16）. [8]Scholes Wolfon. The transformation of value-added tax transportation under the condition of VAT [J].Traffic Money Is Met ，2009，01. 作者简介：陈琳（1989.09- ），女，汉族，浙江嘉兴平湖人，浙江财经大学税务专业研究生，研究方向：税收制度与管理研究 由此发现，营改增后对大秦铁路股份有限公司影响较大，税负大幅度加重，净利润大幅减少。这最主要的原因是可抵扣成本较少，如果企业通过增加新置固定资产，促进机器设备更新换代，将在一定程度上减轻企业税负，同时有利于整个铁路行业的转型升级。 四、铁路运输业应对营业税改征增值税影响的对策建议 1.增加固定资产投入，促进设备更新 根据④式a/b=2.46，可以发现a与b的比例主要受企业收入，外购的原材料和固定资产等的影响。在铁路企业外购原材料，固定投资越多的情况下，税负减少的越明显。同时由上述测算分析可知，在当前增值税可抵扣范围一定的情况下，可以通过增加固定资产投入来增加可抵扣成本，缩小与销项税额的差距，从而降低运输企业综合税负。固定资产的投入，一方面促进了企业自身设备更新，另一方面优化产业结构及有利于整个行业的可持续发展，同时对减少能耗，控制环境污染等具有重大的意义。 2.控制运营成本，实现利润最大化 通过上述成本宏观、微观分析，现与收入结合建立函数关系：利润=收入-成本，即W=P-C。另P=e*X，e——运输单价，与式⑥C总=m+n*X 联立，得W=e*X-（m+n*X）。两边求导后W=e-n，要使W>0，即盈利模式，则运输单价要大于单位变动成本。运输单价一般是统一规定的，因此我们应从控制成本入手。如材料采购成本可以从价格和消耗数入手，一方面通过压低原材料的采购价格，另一方面通过提高生产率，减少消耗数。 除了上述两点，笔者认为还可以适当降低铁路运输企业“营改增”适用的增值税税率来降低企业税负。当前，铁路行业的营改增刚试行不久，给铁路行业收税筹划带来一定的难度，有些观点还需要进一步深入和充实，相信随着营改增不断的推进，市场机制的不断完善，定会构建与铁路行业体制相适应的纳税服务体系以及更加优化合理的税制结构。 参考文献： [1]财政部、国家税务总局.关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税〔2013〕106号），2013，12 [2]龚辉文.关于增值税、营业税合并问题的思考[J].税务研究，2010，（05）. [3]郭静.交通运输业改征增值税的探讨[J].现代商业，2010，（05）. [4]景顺祥 陈大庆.西部地区“营改增”税收政策效应预测——以甘肃省兰州市为例[J].税务研究，2012，（11）. [5]李郁明.“营改增”试点企业的税负影响和筹划策略[J].交通财会， 2013，（10）. [6]潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象分析[J].财贸研究，2013，（01）. [7]肖兴祥.营业税改征增值税对交通运输企业的税负影响[J].财会月刊，2012（16）. [8]Scholes Wolfon. The transformation of value-added tax transportation under the condition of VAT [J].Traffic Money Is Met ，2009，01. 作者简介：陈琳（1989.09- ），女，汉族，浙江嘉兴平湖人，浙江财经大学税务专业研究生，研究方向：税收制度与管理研究 由此发现，营改增后对大秦铁路股份有限公司影响较大，税负大幅度加重，净利润大幅减少。这最主要的原因是可抵扣成本较少，如果企业通过增加新置固定资产，促进机器设备更新换代，将在一定程度上减轻企业税负，同时有利于整个铁路行业的转型升级。 四、铁路运输业应对营业税改征增值税影响的对策建议 1.增加固定资产投入，促进设备更新 根据④式a/b=2.46，可以发现a与b的比例主要受企业收入，外购的原材料和固定资产等的影响。在铁路企业外购原材料，固定投资越多的情况下，税负减少的越明显。同时由上述测算分析可知，在当前增值税可抵扣范围一定的情况下，可以通过增加固定资产投入来增加可抵扣成本，缩小与销项税额的差距，从而降低运输企业综合税负。固定资产的投入，一方面促进了企业自身设备更新，另一方面优化产业结构及有利于整个行业的可持续发展，同时对减少能耗，控制环境污染等具有重大的意义。 2.控制运营成本，实现利润最大化 通过上述成本宏观、微观分析，现与收入结合建立函数关系：利润=收入-成本，即W=P-C。另P=e*X，e——运输单价，与式⑥C总=m+n*X 联立，得W=e*X-（m+n*X）。两边求导后W=e-n，要使W>0，即盈利模式，则运输单价要大于单位变动成本。运输单价一般是统一规定的，因此我们应从控制成本入手。如材料采购成本可以从价格和消耗数入手，一方面通过压低原材料的采购价格，另一方面通过提高生产率，减少消耗数。 除了上述两点，笔者认为还可以适当降低铁路运输企业“营改增”适用的增值税税率来降低企业税负。当前，铁路行业的营改增刚试行不久，给铁路行业收税筹划带来一定的难度，有些观点还需要进一步深入和充实，相信随着营改增不断的推进，市场机制的不断完善，定会构建与铁路行业体制相适应的纳税服务体系以及更加优化合理的税制结构。 参考文献： [1]财政部、国家税务总局.关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税〔2013〕106号），2013，12 [2]龚辉文.关于增值税、营业税合并问题的思考[J].税务研究，2010，（05）. [3]郭静.交通运输业改征增值税的探讨[J].现代商业，2010，（05）. [4]景顺祥 陈大庆.西部地区“营改增”税收政策效应预测——以甘肃省兰州市为例[J].税务研究，2012，（11）. [5]李郁明.“营改增”试点企业的税负影响和筹划策略[J].交通财会， 2013，（10）. [6]潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象分析[J].财贸研究，2013，（01）. [7]肖兴祥.营业税改征增值税对交通运输企业的税负影响[J].财会月刊，2012（16）. [8]Scholes Wolfon. The transformation of value-added tax transportation under the condition of VAT [J].Traffic Money Is Met ，2009，01. 作者简介：陈琳（1989.09- ），女，汉族，浙江嘉兴平湖人，浙江财经大学税务专业研究生，研究方向：税收制度与管理研究 |
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