| 标题 | 管理会计研究方法的国内外比较 |
| 范文 | 陈文婷 [摘 ? ?要] 近年来，社会经济的快速发展对完善管理会计理论提出了重大挑战，因此构建中国特色的管理会计研究方法体系框架具有重要的理论价值和现实意义。本文对国内外管理会计研究方法进行了对比分析，且从数据来源、理论基础和具体运用方面分析了其产生差异的原因。最后，对我国管理会计研究方法的不足之处提出了改进建议。 [关键词] 管理会计;研究方法;比较研究 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 13. 017 [中图分类号] F234.3 ? ?[文献标识码] ?A ? ? ?[文章编号] ?1673 - 0194（2020）13- 0038- 02 1 ? ? ?研究背景 20世纪80年代，在管理会计的研究中，框架研究方法用得最多，紧接着是分析研究、调查研究和实验研究，但是在20世纪90年代，最多的是应用分析研究方法的管理会计论文，其次是框架研究和调查研究，同时档案研究、案例研究和实地研究等方法的应用比例大幅上升。在学术网、知网等网站上研究2000年到2010年的论文发表，发现以档案研究，调查研究和实地研究方法居多，实验研究方法所占份额虽然不大，但呈上升趋势，有一半以上的管理会计实验研究论文发表在《会计，组织与社会（AOS）》（38. 4%） 和《当代会计研究（CAR）》（26% ） 这两本期刊上，在其他期刊上，管理会计实验研究方法的论文也在不断增加。在近几年间，从经济学、社会学和心理学的视角来研究管理会计问题已经非常普遍，由此可见，随着社会经济的发展和新的经济现象的不断涌现，2010年以后从多学科角度，应用多种研究方法来进行管理会计的研究，已经成为大势所趋。 我国管理会计的研究方法起初主要是翻译和介绍类的规范性研究，从管理会计理论出发的逻辑推理的研究方法的应用也十分普遍。随着我国学者对管理会计研究的不断推进以及其他研究方法的广泛应用，规范逻辑方法的使用比重在大幅下降，这说明学术界现在越来越注重管理会计的实际应用。实证研究仍然没有得到应有的重视。运用规范推理结合案例描述的研究方法的文章数量仅次于使用规范逻辑推理方法的文章数量，居于第二位，但是不管是绝对数量还是所占比重都和规范逻辑推理有相当大的差距。随着我国管理会计工作的不断发展，调查问卷等研究方法也被运用到管理会计的研究中来。调查问卷研究方法虽然是大家所熟知的研究方法之一，但是这种方法在我国管理会计研究中出现得比较晚并且数量比较少。近年来调查问卷研究方法在管理会计研究中应用增加说明学者们正在加强管理会计的实践和理论结合。 2 ? ? ?管理会计研究方法的中外比较 2.1 ? 中外管理会计研究方法对比分析 我国近几年来管理会计研究主要采用的是规范性研究方法。而国外则是以实证研究为主，并且实证研究的论文数量大约是规范研究的3倍。国外管理会计实证研究论文在全部管理会计论文中所占比例为62.68%，而我国现在只占46.2%。国外管理会计实证研究的所占比例越来越大，但是我国规范研究的所占比例则越来越大。另外，可以发现国外对分析性研究的兴起，现在国外分析性研究论文在全部管理会计研究论文中所占比例是14.08%，而我国只有3.48%，说明这种研究方法才开始起步。与此同时，可以发现2001-2003年经验研究数量比规范研究论文数量大，这可能是由于我国的《会计研究》杂志在这段时期刊登了较多的有关案例研究课题的论文。而整个2005年经济学界和会计学界实证研究的热潮同样对管理会计研究有影响，致使这一年管理会计出现了更多的问卷调查和档案研究，这增加了实证研究论文的数量和比例。 2.2 ? 中外管理会计研究方法差异的原因分析 现在，我国的管理会计研究仍以规范研究为核心，并且现有的管理会计实证研究和国外管理会计实证研究比较差距较大。通过具体的分析，可以发现，我国管理会计实证研究进展缓慢，存在的主要问题可以归纳为数据来源、理论基础、研究内容以及实证研究方法的具体运用。 2.2.1 ? 数据来源 数据的缺乏一般被当作管理会计研究滞后于财务会计研究的重要原因，甚至是根本原因。我國管理会计研究的主要数据来自自己调查，占全部管理会计研究的54%，这与国外的40.74%基本一样，表明管理会计的数据一般来自内部数据，研究者不得不采用各种方式调查取得。现在管理会计研究主要是企业内部的数据，但公开数据在管理会计中的运用所占比例也不低。随着网络的发展，越来越多的公司在网上披露财务信息，说明管理会计能借鉴财务会计研究，更多地运用公开数据进行研究。 中外管理会计研究数据来源上的主要差别在于对综合数据的运用。为了克服管理会计数据上的小样本和数据不一致的缺点，西方现在越来越倾向于采用综合数据。现在，国外对综合数据的运用比例达到2%，但我国现在尚没有采用综合数据来源，还停留在自己调查阶段。这就造成了我国管理会计研究数据来源较少，研究结论权威性较弱。 2.2.2 ? 理论基础 国外管理会计研究一般采用的是经济学、心理学、组织行为学和社会学理论。国内研究表明，国外的管理会计研究多采用的是经济学（33篇），组织行为学（12篇）和心理学（7篇），这与Shields在1997年的研究基本一致。但是，我国的管理会计研究有20篇没有理论基础。在有理论基础的34篇中，有37%的论文采用经济学理论，其次是战略管理学理论（16.67%）。虽然能借鉴财务会计的经济学理论基础，但注重其他管理会计理论的运用更重要。有很多情况，经济学理论并不能完全揭示管理会计事务的本质。所以，我国管理会计的研究需加强对其他理论基础的学习和应用。 2.2.3 ? 管理会计研究方法的具体运用 管理会计研究方法的具体选择在一定程度上反映了论文研究质量的发展变化。现在国外管理会计研究方法以问卷调查、档案研究、实地/案例研究为主。在实地/案例研究方面，我国的比例较高，占管理会计研究论文的29.63%，高于国外的15.73%。与此同时，国内外研究一个较大的差异体现在实验研究上，国外对实验研究较为重视，占管理会计研究的20.22%，但国内只有一篇。但是，由于实验并不是真实发生的，实验研究的设计要与企业外部环境较为接近，这对研究人员的要求较高，并且其结论比较容易被人接受。 问卷调查是国外管理会计研究的主要方法之一。问卷调查对管理会计的研究并不都是肤浅的，好的问卷设计有严谨的理论分析，并经过对问卷反馈信息的统计分析检验有关行为及其影响因素的理论假设。总而言之，管理会计研究在我国事实上还处于起步阶段，已有的管理会计研究也主要是描述性统计和案例研究，和国外的管理会计研究水平有一定差距。对研究方法本身的理解和运用上的缺陷阻碍了我国管理会计研究的发展。 3 ? ? ?改善我国管理会计研究方法的对策及建议 由上述国内外管理会计研究方法对比发现，我国管理会计虽在大方向上与国外管理会计的研究是一致的，但比国外管理会计的研究迟缓许多，且研究方法落后，所以构建中国特色的管理会计体系仍有很长的路要走。为此，本文提出了以下几条建议。 3.1 ? 准确把握管理会计理论研究 首先，从全局角度出发，重新构建管理会计学科体系，尤其要对管理会计和管理会计学之间的相互关系在理论上有很好的区分和解释，明确各自的内容及其主要的框架。其次，管理会计作为现代会计学科重要的研究方向，应该重视管理会计实践研究理论体系的构建，并对管理会计的基本概念、发展现状、特点、职能、原则等相关内容予以确认，准确把握管理会计的相关理论。除此之外，在管理会计的教材编写中，应该做出相应的层次区分（如初级、中级和高级），根据不同层次编写教材内容，方便学习者正确地选择学习内容，提高学习的实效性。 3.2 ? 加强管理会计的借鉴研究 在充分学习和理解西方管理会计理论的基础上，进行选择性的借鉴和运用，杜绝照抄照搬，在借鉴中充分结合我国管理会计的实际情况，使得西方的管理会计研究成果得到有效的运用。其次，对于借鉴的内容，一定要理解深刻，掌握充分，在借鉴的过程中，要深刻认识我国和西方国家管理会计中的异同点。同时，在研究过程中，选择适当的研究方法，科学研究，保持研究的先进性、系统性，灵活运用各种研究方法，及时引入新的研究方法和技术。 3.3 ? 在管理会计研究中应用信息技术 新时期，我国管理会计的研究要充分发挥信息技术的作用。一方面，将信息技术应用其中，在会计信息收集和数据分析等环节中发挥信息技术重要的职能作用，从而提高了管理会计研究的效率，促进我国管理会计研究的发展。另一方面，信息技术作为新时期的重要科技手段，不仅丰富了我国管理会计研究方法，同时也是对传统会计研究方法的有力冲击，促使我国管理会计研究方法的变革，开创我国管理会计研究的新局面。 随著社会经济的快速发展，我国的管理会计研究也随时面临着新情况和新问题，因此，我国的管理会计研究必须紧密联系实际，合理借鉴，重视理论研究和实践分析，实现我国管理会计研究的飞跃发展。 主要参考文献 [1]Anthony Moung Yin CHAN. Perspectiveson Contemporary Accounting Research[C]//中国会计学会2006年学术年会论文集（下册），2006：8. [2]薛兆丰. From Easter brook to Daubert：Minimizing Judicial Errors in Antitrust Law[C]//2011年（第九届）“中国法经济学论坛”论文集，2011：36. [3]阎达五，张瑞君. 会计控制新论——会计实时控制研究[J]. 会计研究，2003（4）：3-8，65. [4]潘飞，文东华. 实证管理会计研究现状及中国未来的研究方向——基于价值管理视角[J]. 会计研究，2006（2）：81-86，8. |
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