| 标题 | 医院会计制度与政府会计制度的比较与衔接探究 |
| 范文 | 朱仕骅 摘要：公立医院自2019年1月1日起开始执行政府会计准则制度，本文详细阐述了公立医院会计制度与政府会计制度衔接的相关问题，在了解公立医院会计制度与政府会计制度之间的相同点与不同点后，对两者之间的衔接路径与方法进行了分析。 关键词：公立医院;会计制度;政府;衔接 2018年8月27日财政部下发了《关于医院执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》和《关于医院执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的衔接规定》。对公立医院执行政府会计制度的衔接问题进行了规定，明确提出了在2019年新政策实施后财务报表编制的时间界限、操作规范等要求。对于公立医院而言，在全面执行新的会计制度后，有助于卫生系统分析各单位的财务数据，不仅可以保證各种财务信息的可靠性，也能提高公立医院的社会服务能力，具有深远影响。 一、医院会计制度与政府会计制度的比较 （一）相同点 从内容来看，医院会计制度与政府会计制度之间存在着诸多共同点，主要体现在以下几方面： 第一，两者在会计科目的类别上是基本一致的。无论是医院会计制度还是政府会计制度，会计科目类别都可以被划分为资产、负债、净资产、收入、费用五大要素，其中在《医院会计制度》中，将上述五大要素进行了细化，并设置了更多一级会计科目;而在《政府会计制度》中，由于政府工作本身的特殊性，需要涵盖事业单位与行政单位的经济活动，所以在这五个类别上设置了103个科目，内容体系更加完善[1]。 第二，均采用了“双基础”的核算制度，包括收付实现制与权责发生制。在公立医院的会计制度中，权责发生制是核算的基础，这与医院核算本身所具有的市场性是相符合的，包括资金的拨付、会计处理等，都采用收付实现制，符合公立医院本身所将具有的公益性与事业单位特征。从政府的角度来看，在会计制度中也采用了收付实现制与权责发生制，其中在预选资金的会计预算中，采用收付实现制;在日常经济活动中，采用权责发生制。 （二）不同点 公立医院会计制度与政府会计制度之间的差异性主要表现为： 第一，会计科目设置的差异性。在政府的会计制度中，设置了两套平行的会计科目来实现“双核算”。其中对于资产类的新增项，包括文化文物资产、保障性住房等更全面的核算资产项目中，增加了研发支出科目核算单位资金开发无形成本的项目，这种核算方法可以增强未来行政事业单位经济管理的活性，实现了成本核算的灵活性;而在负债类项目中，取消了“应交税费”，并专门设置了“应交增值税”、“其他应交税费”等项目，这种会计制度最主要的目的，就是要适应营改增的未来社会税收要求。同时为了可以更好的反映出单位所需要承担的义务，在政府会计制度中增设了“预计负债”等项目，对受委托代理费用等进行了明确。在新增设的“权益法调整”科目中，进一步明确了权益法下的长期投资价值[2]。而相比之下，《医院会计制度》规定医院针对长期投资采用的是成本法，且投资的收益则是根据实现制计入到总核算项目中的。因此，政府会计制度对于长期投资价值的确认更能体现会计主体期末的现实投资盈亏状况。 第二，会计核算形式的不同。政府的会计制度中强调了预算会计与财务会计相衔接的问题，并且要明显区别与会计核算。所以在核算过程中，政府更加注重财务会计、财务报告与预算会计等信息的区别，因此政府的财务工作中，强调了对五大会计要素的处理会计核算，并明确提出了需要通过双重核算来生成财务报告的要求。但是相比之下，在公立医院中没有提出独立预算报告的要求，只需要在财务报告中可以反映主体财务报表内容即可。 从上文分析中可以发现，公立医院会计制度与政府会计制度之间还存在着一定的差异，并且与政府会计制度相比，公立医院会计制度相对简单，这也进一步增加了制度衔接的难度，因此应该得到相关会计人员的关注。 二、公立医院会计制度与政府会计制度衔接的路径分析 （一）积极梳理会计科目，构建更加清晰的科目配置体系 根据新会计制度的相关要求，公立医院需要在成本核算过程中，充分考虑到病种与医院服务项目核算的相关要求，并且可以针对接受政府补助或者科研项目的公立医院做好收支调整。针对这种新的要求，公立医院面对新的会计制度需求，首先就需要对自身的会计科目进行梳理，在对接政府会计制度的基础上，了解制度转化前后所出现的科目信息差异问题，通过明确会计制度中的科目配置，来获得理想的衔接效果。 以资产负债表为例，资产负债表的衔接相对简单，这是因为报表的结构与格式没有发生明显的变化，只是部分科目的名称出现了细微的变动。根据制度的相关要求，公立医院需要在2019年1月1日根据政府会计制度的相关要求来调整科目配置。所以针对这种要求，需要调整2018年12月31日医院会计科目余额来作为新会计科目的初始余额，之后重新编制负债表（此时填入初始余额即可），在通过对比之后，科目归集对应变化较大的为净资产科目[3];之后，医院会计报表中的结余余额、专用基金等，可以根据政府会计制度中的本期盈余与专用基金项目进行核算，计入到科目余额总和中。 （二）做好预算会计报表的衔接 公立医院为了可以更好的与政府会计制度衔接，在预算会计管理中也需要进行改变，根据政府会计制度的特征，医院的预算会计三张报表是会计改革后新增的报表，因此医院的工作人员不了解，容易引发风险问题。但是在实际上，这三张报表的结构相对简单，不仅均为年度报表，并且在实施新制度时，医院只需要确定有期初余额的项目金额即可。 在2019年实现与政府会计制度衔接之后，医院在会计报表中，需要根据新制度下预算科目汇总需求单独填列即可，并且在其他的预算收入中，需要根据报表要求，单独列出捐赠、租金预算收入等信息，并且在“其他支配”项目中，需要单独列出捐赠支出、利息支出等。因此对于公立医院而言，在预算报告的衔接中，需要重点关注预算收入与其他支出项目的子科目单独设置问题。 本文认为，预算会计报表衔接的难点，主要集中在预算结转余额变动表与财政拨款预算的收入支出表中，有关科目年度金额调整工作上。根据制度衔接的相关要求，在2019年，医院所编制的预算转结余变动表与财政拨款预算收入支出表中不需要填写2018年的数据，但是在实际上，医院预算的结果还是需要依靠2018年的科目余额来进行确定。因此，需要在医院会计制度下的“财政补贴结余”、“财政补贴转接”等余额中进行调整，这样才能确定新账的初期项目余额，这也是财政拨款年初转结余金额的基础。 （三）做好注意事项的编写 在实施政府会计制度之后，医院不再需要分别编写财务报表附注与财务情况说明书，只需要统一编写报表附注即可。因此在这种情况下，为了可以更好的细化医院的相关财务信息，需要在原有“注意事项”的基础上做进一步的深化，确保医院的财务情况可以得到更全面的反馈。所以在2019年新制度实施之后，财务报表在附注中不仅要积极调整新旧会计科目的对接与调整，还需要对其他重要财务项目进行明确，尤其是会计政策的选择运用、会计估计结果等，都需要通过注意事项的形式来予以说明。同时，需要重点关注制度转换过程中的各类资产分类、投资分布等信息的明确，可以详细说明相关科目的金额调整情况，确保报表使用者可以更顺利的解读医院财务信息，提高工作效率。 三、结论 公立医院会计制度与政府会计制度之间的衔接具有艰巨性、复杂性的特点，这是因为两种制度之间确实存在着一定的差异，因此对于相关财务人员而言，必须要把握未来医院会计制度改革的方向与方法，能够从政府会计制度的角度入手，结合医院实际情况，对会计制度进行阶段，这样才能让两者之间的衔接顺利开展。 参考文献： [1]戴笑韫，蔡战英.医院会计制度与政府会计制度的比较分析[J].卫生经济研究报，2018 （1）：71-72. [2]易利华，郝爱民，赵阳等.对当前公立医院改革难点的分析[J].中华医院管理杂志，2010，26 （8）：114-115. [3]郑大喜.《医院会计制度》与《政府会计制度》的衔接设想[J].现代医院管理，2017，10 （15）：32-35. |
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