| 标题 | 基于分位数回归的审计费用影响因素研究 |
| 范文 | 李补喜 申京苑 【摘 要】 文章利用分位数回归方法对审计费用的影响因素进行了实证研究。研究发现，影响我国审计费用的因素包括资产规模、长期负债率、净资产收益率、审计意见类型、会计师事务所变更以及是否由“十大”所审计，没有发现应收账款和存货占总资产的比重、是否“微利”区间及是否“保配”区间与审计费用的相关性。分位数回归结果表明不同因素对审计费用的影响随着所考察分位点不同而变化，得到了比普通线性回归更加全面的结果。 【关键词】 审计费用； 影响因素； 分位数回归 中图分类号：F239.0 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）07-0110-04 一、文献回顾 国内外许多学者对于审计定价的问题进行了深入研究，并取得了一定的研究成果。其中，国外学者对于审计费用的研究起步较早。Simunic（1980）运用多元线性回归模型考察审计费用的影响因素，研究发现上市公司资产规模、资产负债率、控股子公司个数、审计意见、行业类型、前两年的盈亏情况以及内部审计成本对审计费用影响显著，其中上市公司资产规模是决定审计费用的最重要因素。基于Simunic提出的模型，许多学者对不同国家、不同时期的审计市场进行了研究。如Francsi（1987）采用澳大利亚上市公司作为研究样本，发现上司公司总资产、控股子公司个数与审计收费正相关，对于规模小的公司，会计师事务所规模对审计费用的影响显著，而对于规模大的上市公司，事务所规模对审计费用不具有重要影响。 我国对审计费用的研究始于20世纪90年代对会计师事务所进行的脱钩改制，且初期研究大多是规范性研究，直到2001年12月证监会发布《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披露》，我国学者才开始对审计费用问题进行实证研究。王振林（2002）较早使用实证研究方法研究审计费用，研究发现我国审计市场审计费用最主要的影响因素是被审计单位的规模。罗栋梁（2002）运用逐步筛选法进行多元回归发现被审计单位资产总额、控股子公司个数、涉及的行业数对审计费用有显著影响。李补喜、王平心（2005）首次提出审计费用率概念，使用回归方法对审计费用、审计费用率的影响因素进行了比较，结果表明，审计费用与审计费用率具有相同的影响因素，各影响因素对审计费用率的解释度远远高于对审计费用的解释度，为研究审计费用的相关影响因素提供了一个新的研究思路。 由以上文献综述可以发现，前人对审计费用的研究大多采用最小二乘法（OLS）进行回归。传统的OLS回归分析主要关注均值，即采用因变量条件均值的函数来描述自变量每一特征数值下的因变量均值，从而揭示自变量与因变量的关系，但是无法更深入地解释不同审计费用水平下可能存在的不同的相关关系。为了全面分析不同审计费用水平下各解释变量对审计收费的影响程度，本文运用分位数回归技术对我国审计市场的审计收费进行实证分析和研究。 二、分位数回归简介 传统的回归分析主要关注均值，即采用因变量条件均值的函数来描述自变量每一特征数值下的因变量均值，从而揭示自变量与因变量的关系。模型化和拟合条件均值函数是回归模型法中的核心思想。 从分位数回归模型定义可以看出，分位数回归模型可以更加全面地描述被解释变量条件分布的全貌，而不仅仅是被解释变量的条件期望（均值）。另外，分位数回归并不要求很强的分布假设，在扰动非正态的情形下，分位数估计量可能比最小二乘估计量更加稳健。分位数回归技术不仅深化了对传统回归模型的理解，而且也推广了回归模型的类型和应用，使得回归模型拟合相关统计数据时更加准确细致。 三、研究假设 （一）被审计单位规模 以往学者的研究已经表明，被审计单位的规模是审计费用的一个重要影响因素。上市公司规模越大，经济业务也就越多，其审计范围也就越大，这就需要注册会计师收集更多的资料来确保审计质量，相应的，收取的审计费用也就较高。本文采用上市公司总资产对数来衡量公司规模。 假设1：被审计单位总资产对数与审计费用正相关 （二）被审计单位审计复杂性 上市公司审计复杂程度高，审计工作和审计风险就会相应增大，审计费用也随之提高。本文用应收账款与资产总额的比和存货与资产总额的比来反映上市公司审计复杂性。应收账款和存货是上市公司重要的流动资产，审计程序较为复杂，这就需要投入较多的人力物力资源，所以，应收账款和存货占资产总额的比例越大，审计收费也就越高。 假设2：被审计单位应收账款和存货占总资产的比重与审计费用正相关。 （三）被审计单位审计风险 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险越高，遭受诉讼和未来罚款的可能性就越大，相应的审计费用也就越高。本文选取上市公司长期负债率衡量审计风险，长期负债率越高，企业面临的财务风险越大。 假设3：被审计单位长期负债率与审计费用正相关。 （四）盈余管理和获利能力 盈余管理是指企业管理当局在遵守会计准则的基础上，通过对企业对外报表的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。上市公司管理当局进行盈余管理源于融资需要，但不具备配股资格或发生亏损的情况下可能遭受特别处理。为了使公司的净资产收益率达到微利区间或配股区间而不被处理，企业很有可能会操纵盈余，粉饰净资产收益率，相应地注册会计师会增加审计程序来降低审计风险，这就增加了会计师投入的资源，也就会导致较高的审计费用。净资产收益率反映了企业的获利能力，净资产收益率越高，企业的业绩越好，注册会计师的审计风险就越低，审计收费自然也会降低。 （五）事务所特征 财务报表审计意见分为五种，分别是标准的无保留审计意见、带强调事项的无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见，其中后四项称为非标准无保留意见。注册会计师出具非标准无保留意见时，会向公众传递出上市公司的负面信息，公司管理当局会尽可能的与审计师沟通以避免出具非标准无保留审计意见，审计师就会追加审计工作、延长审计时间，也就需要更高的审计费用。 假设5A：被审计单位出具非标准审计意见与审计费用正相关。 我国的审计市场一直处于买方市场，当上市公司与会计师事务所就审计费用发生分歧时，上市公司就会选择变更会计师事务所来降低审计成本。另外，由于我国目前相应的法律法规还不完善，一旦出现审计报告不公允的情况，会计师事务所承担的民事责任较低，审计市场上“低价揽业”价格竞争行为比较严重，所以上市公司变更会计师事务所会降低审计费用。 假设5B：被审计单位本年度变更会计师事务所与审计费用负相关。 会计师事务所的品牌代表了事务所的规模和公信力。会计师事务所的规模越大，其拥有的高素质的人才越多，提供的审计服务质量越高，审计收费自然也就越高。 假设5C：由“十大”会计师事务所审计与审计费用正相关。 四、实证研究 （一）数据来源 本文以2012我国沪深两市A股上市公司为研究对象，研究所使用的财务指标数据均来自CSMAR国泰安数据库。本文采用以下标准对样本进行筛选：剔除金融类上市公司；剔除ST、PT的上市公司；剔除财务信息披露不完整的上市公司。 根据这一指标进行筛选，最终得到2 099个上市公司样本。 （二）基本回归模型 1.建立模型 2.基本回归结果分析 通过变量的逐步引入，结果发现应收账款和存货占总资产的比重与审计收费不存在显著相关性，这就表明审计师在制定审计费用时没有将应收账款和存货占总资产比重作为主要因素考虑在内，或者说注册会计师在执行审计任务时对应收账款和存货的重视程度不够。是否微利区间、是否保配区间对审计费用无显著影响，说明注册会计师对待“微利”公司、“保配”公司与其他公司的态度没有明显差别，上市公司审计费用与盈余管理的关系并不明显。另外，流动比率对审计费用不具有显著影响，说明注册会计师在审计过程中没有考虑企业的短期偿债能力可能造成的审计风险。 剔除以上三个变量后，模型中剩余的变量为期末资产总额的自然对数、长期负债率、净资产收益率、审计意见类型、会计师事务所得变更、是否由十大所审计六个变量。此时，六个变量对审计费用的解释度R2为0.547，调整的R2为0.546，拟合优度较高，F检验统计量的观测值为421.403，对应的显著性概率P值为0，回归模型有统计意义。但是利用普通最小二乘法进行回归分析的结果比较笼统，无法更深入地分析每个变量对审计收费的影响，因此，本文在基本回归模型的基础上利用分位数回归方法对审计费用做进一步的研究。 （三）分位数回归模型 1.建立模型 2.分位数回归结果分析（表1） 从回归结果可以看出，六个影响因素中，各个要素对审计费用的影响总体是显著的，并且大部分因素对审计费用不同分位数的影响系数都有明显变化，具体体现在以下几个方面： （1）被审计单位资产规模。资产规模对审计费用的影响与预期一致，总资产规模在各个分位点上均与审计费用显著正相关，表明客户规模越大，审计工作量越大，审计费用越高。分位数回归数据显示，随着审计费用分位点的提高，资产规模对审计费用的影响呈上升趋势，表明上市公司审计费用水平越高，资产规模对审计收费产生的影响越大。 （2）被审计单位风险。被审计单位长期负债率与审计费用显著负相关，这与前文预期不一致，上述指标是衡量上市经营风险和财务风险的重要指标，同时间接反映了注册会计师所面临的审计风险。研究结果表明，注册会计师在审计定价时不仅没有系统考虑审计风险，反而在面对高风险的上市公司时给予了价格优惠。长期负债率对审计费用的负面影响呈下降趋势，表明对于审计费用水平较低的上市公司，长期负债率对审计费用产生的负的影响也较大，意味着注册会计师给予了更高的价格优惠。 （3）被审计单位获利能力。被审计单位获利能力在绝大多数分位点上与审计费用显著正相关，与预期结果不一致，表明注册会计师对那些盈利能力较好的上市公司会收取更高的审计费用，而上市公司的收入情况也使其付得起这样的审计费用。在0.6分位点之前，获利能力对审计费用的影响相对稳定，除0.2分位点外，基本保持在0.015～0.024之间；0.6分位点之后，获利能力对审计费用的影响急剧上升，稳定在0.031～0.046之间，表明与审计费用水平较低的上市公司相比，获利能力对审计费用水平较高的上市公司影响更大。 （4）事务所特征。随着审计费用分位点的提高，审计意见类型对审计费用的影响总体呈上升趋势，这表明与审计费用水平较低的上市公司相比，审计意见类型对高审计费用水平较高的上市公司影响更大。审计意见类型与审计费用在大多数分位点上显著正相关，说明审计师在出具非标准意见时会更加谨慎、收集充分的审计资料，因此就会花费较多的审计时间，收取更多的审计费用。 会计师事务所的变更对审计收费的影响仅在0.3～0.7分位点上与审计费用显著负相关，说明对于审计费用处于条件分布中段的上市公司，变更会计师事务所会使上市公司支付的审计费用降低，与预期结果一致，印证了我国审计市场上的“低价揽业”价格竞争行为。 是否由“十大”所审计在所有分位点上与审计费用显著正相关，并且回归系数随着审计费用分位数的增大而增大，这说明规模大的会计师事务所审计收费较高，上市公司也愿意为高品牌事务所支付更高的费用，而且相对于审计费用水平较低的上市公司，是否“十大”所审计对审计费用水平较高的上市公司影响更大。 五、结论 本文首先利用逐步回归方法对影响审计费用的相关因素进行了筛选，排除了应收账款和存货总资产的比重、是否“微利”区间和是否“保配”区间三个变量，确定了影响我国审计费用的主要因素，并利用分位数回归模型详细研究了各个因素在不同分位点上对我国审计费用的影响程度，发现了许多普通线性回归不能解释的审计费用影响因素特征。此外，影响我国审计费用的因素比较多，由于资源的限制，本文仅涉及了具有代表性的九个变量，进一步研究需要收集更多的数据以得到更加全面的结果。 【参考文献】 [1] 王振林.审计收费的决定与审计质量：中国上市公司的证据[D].上海财经大学博士学位论文，2002：3-15. [2] 罗栋梁.上市公司审计费用决定因素的一般性研究 [J].证券市场导报，2002（12）：28-32. [3] 李补喜，王平心.上市公司审计费用率影响因素的实证研究[J].南开管理评论，2005（2）：91-95. [4] 高铁梅.计量经济分析方法与建模[M].北京：清华大学出版社，2006：118-127. [5] 李育安.分位数回归及应用简介[J].统计与信息论坛，2006（3）：35-38. [6] 王善平，李斌.我国上市公司审计收费影响因素的实证分析：来自深市上市公司的经验数据[J].财经理论与实践，2004（2）：68-71. [7] 刘婷婷，朱锦余.我国A股上市公司审计费用决定因素分析[J].经济问题探索，2010（10）：160-163. [8] 伍利娜.盈余管理对审计费用影响分析：来自中国上市公司首次审计费用披露的证据[J].会计研究，2003（12）：44-47. 假设5A：被审计单位出具非标准审计意见与审计费用正相关。 我国的审计市场一直处于买方市场，当上市公司与会计师事务所就审计费用发生分歧时，上市公司就会选择变更会计师事务所来降低审计成本。另外，由于我国目前相应的法律法规还不完善，一旦出现审计报告不公允的情况，会计师事务所承担的民事责任较低，审计市场上“低价揽业”价格竞争行为比较严重，所以上市公司变更会计师事务所会降低审计费用。 假设5B：被审计单位本年度变更会计师事务所与审计费用负相关。 会计师事务所的品牌代表了事务所的规模和公信力。会计师事务所的规模越大，其拥有的高素质的人才越多，提供的审计服务质量越高，审计收费自然也就越高。 假设5C：由“十大”会计师事务所审计与审计费用正相关。 四、实证研究 （一）数据来源 本文以2012我国沪深两市A股上市公司为研究对象，研究所使用的财务指标数据均来自CSMAR国泰安数据库。本文采用以下标准对样本进行筛选：剔除金融类上市公司；剔除ST、PT的上市公司；剔除财务信息披露不完整的上市公司。 根据这一指标进行筛选，最终得到2 099个上市公司样本。 （二）基本回归模型 1.建立模型 2.基本回归结果分析 通过变量的逐步引入，结果发现应收账款和存货占总资产的比重与审计收费不存在显著相关性，这就表明审计师在制定审计费用时没有将应收账款和存货占总资产比重作为主要因素考虑在内，或者说注册会计师在执行审计任务时对应收账款和存货的重视程度不够。是否微利区间、是否保配区间对审计费用无显著影响，说明注册会计师对待“微利”公司、“保配”公司与其他公司的态度没有明显差别，上市公司审计费用与盈余管理的关系并不明显。另外，流动比率对审计费用不具有显著影响，说明注册会计师在审计过程中没有考虑企业的短期偿债能力可能造成的审计风险。 剔除以上三个变量后，模型中剩余的变量为期末资产总额的自然对数、长期负债率、净资产收益率、审计意见类型、会计师事务所得变更、是否由十大所审计六个变量。此时，六个变量对审计费用的解释度R2为0.547，调整的R2为0.546，拟合优度较高，F检验统计量的观测值为421.403，对应的显著性概率P值为0，回归模型有统计意义。但是利用普通最小二乘法进行回归分析的结果比较笼统，无法更深入地分析每个变量对审计收费的影响，因此，本文在基本回归模型的基础上利用分位数回归方法对审计费用做进一步的研究。 （三）分位数回归模型 1.建立模型 2.分位数回归结果分析（表1） 从回归结果可以看出，六个影响因素中，各个要素对审计费用的影响总体是显著的，并且大部分因素对审计费用不同分位数的影响系数都有明显变化，具体体现在以下几个方面： （1）被审计单位资产规模。资产规模对审计费用的影响与预期一致，总资产规模在各个分位点上均与审计费用显著正相关，表明客户规模越大，审计工作量越大，审计费用越高。分位数回归数据显示，随着审计费用分位点的提高，资产规模对审计费用的影响呈上升趋势，表明上市公司审计费用水平越高，资产规模对审计收费产生的影响越大。 （2）被审计单位风险。被审计单位长期负债率与审计费用显著负相关，这与前文预期不一致，上述指标是衡量上市经营风险和财务风险的重要指标，同时间接反映了注册会计师所面临的审计风险。研究结果表明，注册会计师在审计定价时不仅没有系统考虑审计风险，反而在面对高风险的上市公司时给予了价格优惠。长期负债率对审计费用的负面影响呈下降趋势，表明对于审计费用水平较低的上市公司，长期负债率对审计费用产生的负的影响也较大，意味着注册会计师给予了更高的价格优惠。 （3）被审计单位获利能力。被审计单位获利能力在绝大多数分位点上与审计费用显著正相关，与预期结果不一致，表明注册会计师对那些盈利能力较好的上市公司会收取更高的审计费用，而上市公司的收入情况也使其付得起这样的审计费用。在0.6分位点之前，获利能力对审计费用的影响相对稳定，除0.2分位点外，基本保持在0.015～0.024之间；0.6分位点之后，获利能力对审计费用的影响急剧上升，稳定在0.031～0.046之间，表明与审计费用水平较低的上市公司相比，获利能力对审计费用水平较高的上市公司影响更大。 （4）事务所特征。随着审计费用分位点的提高，审计意见类型对审计费用的影响总体呈上升趋势，这表明与审计费用水平较低的上市公司相比，审计意见类型对高审计费用水平较高的上市公司影响更大。审计意见类型与审计费用在大多数分位点上显著正相关，说明审计师在出具非标准意见时会更加谨慎、收集充分的审计资料，因此就会花费较多的审计时间，收取更多的审计费用。 会计师事务所的变更对审计收费的影响仅在0.3～0.7分位点上与审计费用显著负相关，说明对于审计费用处于条件分布中段的上市公司，变更会计师事务所会使上市公司支付的审计费用降低，与预期结果一致，印证了我国审计市场上的“低价揽业”价格竞争行为。 是否由“十大”所审计在所有分位点上与审计费用显著正相关，并且回归系数随着审计费用分位数的增大而增大，这说明规模大的会计师事务所审计收费较高，上市公司也愿意为高品牌事务所支付更高的费用，而且相对于审计费用水平较低的上市公司，是否“十大”所审计对审计费用水平较高的上市公司影响更大。 五、结论 本文首先利用逐步回归方法对影响审计费用的相关因素进行了筛选，排除了应收账款和存货总资产的比重、是否“微利”区间和是否“保配”区间三个变量，确定了影响我国审计费用的主要因素，并利用分位数回归模型详细研究了各个因素在不同分位点上对我国审计费用的影响程度，发现了许多普通线性回归不能解释的审计费用影响因素特征。此外，影响我国审计费用的因素比较多，由于资源的限制，本文仅涉及了具有代表性的九个变量，进一步研究需要收集更多的数据以得到更加全面的结果。 【参考文献】 [1] 王振林.审计收费的决定与审计质量：中国上市公司的证据[D].上海财经大学博士学位论文，2002：3-15. [2] 罗栋梁.上市公司审计费用决定因素的一般性研究 [J].证券市场导报，2002（12）：28-32. [3] 李补喜，王平心.上市公司审计费用率影响因素的实证研究[J].南开管理评论，2005（2）：91-95. [4] 高铁梅.计量经济分析方法与建模[M].北京：清华大学出版社，2006：118-127. [5] 李育安.分位数回归及应用简介[J].统计与信息论坛，2006（3）：35-38. [6] 王善平，李斌.我国上市公司审计收费影响因素的实证分析：来自深市上市公司的经验数据[J].财经理论与实践，2004（2）：68-71. [7] 刘婷婷，朱锦余.我国A股上市公司审计费用决定因素分析[J].经济问题探索，2010（10）：160-163. [8] 伍利娜.盈余管理对审计费用影响分析：来自中国上市公司首次审计费用披露的证据[J].会计研究，2003（12）：44-47. 假设5A：被审计单位出具非标准审计意见与审计费用正相关。 我国的审计市场一直处于买方市场，当上市公司与会计师事务所就审计费用发生分歧时，上市公司就会选择变更会计师事务所来降低审计成本。另外，由于我国目前相应的法律法规还不完善，一旦出现审计报告不公允的情况，会计师事务所承担的民事责任较低，审计市场上“低价揽业”价格竞争行为比较严重，所以上市公司变更会计师事务所会降低审计费用。 假设5B：被审计单位本年度变更会计师事务所与审计费用负相关。 会计师事务所的品牌代表了事务所的规模和公信力。会计师事务所的规模越大，其拥有的高素质的人才越多，提供的审计服务质量越高，审计收费自然也就越高。 假设5C：由“十大”会计师事务所审计与审计费用正相关。 四、实证研究 （一）数据来源 本文以2012我国沪深两市A股上市公司为研究对象，研究所使用的财务指标数据均来自CSMAR国泰安数据库。本文采用以下标准对样本进行筛选：剔除金融类上市公司；剔除ST、PT的上市公司；剔除财务信息披露不完整的上市公司。 根据这一指标进行筛选，最终得到2 099个上市公司样本。 （二）基本回归模型 1.建立模型 2.基本回归结果分析 通过变量的逐步引入，结果发现应收账款和存货占总资产的比重与审计收费不存在显著相关性，这就表明审计师在制定审计费用时没有将应收账款和存货占总资产比重作为主要因素考虑在内，或者说注册会计师在执行审计任务时对应收账款和存货的重视程度不够。是否微利区间、是否保配区间对审计费用无显著影响，说明注册会计师对待“微利”公司、“保配”公司与其他公司的态度没有明显差别，上市公司审计费用与盈余管理的关系并不明显。另外，流动比率对审计费用不具有显著影响，说明注册会计师在审计过程中没有考虑企业的短期偿债能力可能造成的审计风险。 剔除以上三个变量后，模型中剩余的变量为期末资产总额的自然对数、长期负债率、净资产收益率、审计意见类型、会计师事务所得变更、是否由十大所审计六个变量。此时，六个变量对审计费用的解释度R2为0.547，调整的R2为0.546，拟合优度较高，F检验统计量的观测值为421.403，对应的显著性概率P值为0，回归模型有统计意义。但是利用普通最小二乘法进行回归分析的结果比较笼统，无法更深入地分析每个变量对审计收费的影响，因此，本文在基本回归模型的基础上利用分位数回归方法对审计费用做进一步的研究。 （三）分位数回归模型 1.建立模型 2.分位数回归结果分析（表1） 从回归结果可以看出，六个影响因素中，各个要素对审计费用的影响总体是显著的，并且大部分因素对审计费用不同分位数的影响系数都有明显变化，具体体现在以下几个方面： （1）被审计单位资产规模。资产规模对审计费用的影响与预期一致，总资产规模在各个分位点上均与审计费用显著正相关，表明客户规模越大，审计工作量越大，审计费用越高。分位数回归数据显示，随着审计费用分位点的提高，资产规模对审计费用的影响呈上升趋势，表明上市公司审计费用水平越高，资产规模对审计收费产生的影响越大。 （2）被审计单位风险。被审计单位长期负债率与审计费用显著负相关，这与前文预期不一致，上述指标是衡量上市经营风险和财务风险的重要指标，同时间接反映了注册会计师所面临的审计风险。研究结果表明，注册会计师在审计定价时不仅没有系统考虑审计风险，反而在面对高风险的上市公司时给予了价格优惠。长期负债率对审计费用的负面影响呈下降趋势，表明对于审计费用水平较低的上市公司，长期负债率对审计费用产生的负的影响也较大，意味着注册会计师给予了更高的价格优惠。 （3）被审计单位获利能力。被审计单位获利能力在绝大多数分位点上与审计费用显著正相关，与预期结果不一致，表明注册会计师对那些盈利能力较好的上市公司会收取更高的审计费用，而上市公司的收入情况也使其付得起这样的审计费用。在0.6分位点之前，获利能力对审计费用的影响相对稳定，除0.2分位点外，基本保持在0.015～0.024之间；0.6分位点之后，获利能力对审计费用的影响急剧上升，稳定在0.031～0.046之间，表明与审计费用水平较低的上市公司相比，获利能力对审计费用水平较高的上市公司影响更大。 （4）事务所特征。随着审计费用分位点的提高，审计意见类型对审计费用的影响总体呈上升趋势，这表明与审计费用水平较低的上市公司相比，审计意见类型对高审计费用水平较高的上市公司影响更大。审计意见类型与审计费用在大多数分位点上显著正相关，说明审计师在出具非标准意见时会更加谨慎、收集充分的审计资料，因此就会花费较多的审计时间，收取更多的审计费用。 会计师事务所的变更对审计收费的影响仅在0.3～0.7分位点上与审计费用显著负相关，说明对于审计费用处于条件分布中段的上市公司，变更会计师事务所会使上市公司支付的审计费用降低，与预期结果一致，印证了我国审计市场上的“低价揽业”价格竞争行为。 是否由“十大”所审计在所有分位点上与审计费用显著正相关，并且回归系数随着审计费用分位数的增大而增大，这说明规模大的会计师事务所审计收费较高，上市公司也愿意为高品牌事务所支付更高的费用，而且相对于审计费用水平较低的上市公司，是否“十大”所审计对审计费用水平较高的上市公司影响更大。 五、结论 本文首先利用逐步回归方法对影响审计费用的相关因素进行了筛选，排除了应收账款和存货总资产的比重、是否“微利”区间和是否“保配”区间三个变量，确定了影响我国审计费用的主要因素，并利用分位数回归模型详细研究了各个因素在不同分位点上对我国审计费用的影响程度，发现了许多普通线性回归不能解释的审计费用影响因素特征。此外，影响我国审计费用的因素比较多，由于资源的限制，本文仅涉及了具有代表性的九个变量，进一步研究需要收集更多的数据以得到更加全面的结果。 【参考文献】 [1] 王振林.审计收费的决定与审计质量：中国上市公司的证据[D].上海财经大学博士学位论文，2002：3-15. [2] 罗栋梁.上市公司审计费用决定因素的一般性研究 [J].证券市场导报，2002（12）：28-32. [3] 李补喜，王平心.上市公司审计费用率影响因素的实证研究[J].南开管理评论，2005（2）：91-95. [4] 高铁梅.计量经济分析方法与建模[M].北京：清华大学出版社，2006：118-127. [5] 李育安.分位数回归及应用简介[J].统计与信息论坛，2006（3）：35-38. [6] 王善平，李斌.我国上市公司审计收费影响因素的实证分析：来自深市上市公司的经验数据[J].财经理论与实践，2004（2）：68-71. [7] 刘婷婷，朱锦余.我国A股上市公司审计费用决定因素分析[J].经济问题探索，2010（10）：160-163. [8] 伍利娜.盈余管理对审计费用影响分析：来自中国上市公司首次审计费用披露的证据[J].会计研究，2003（12）：44-47. |
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