| 标题 | 事业单位预算业务会计核算初探 |
| 范文 | 李美 [摘? ? 要] 文章结合《政府会计制度》规范，拟对事业单位预算业务、会计核算进行研究，对于现代会计如何具备财务会计与预算会计双重功能进行初探，希望对事业单位预算业务有所帮助。 [关键词] 事业单位;预算业务;会计核算 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 13. 010 [中图分类号] F810.6? ? [文献标识码]? A? ? ? [文章编号]? 1673 - 0194（2019）13- 0022- 03 0? ? ? 引? ? 言 财政部2017年10月24日发布《政府会计制度》，要求于2019年1月1日起施行。《政府会计制度》开明宗义在第一部分总说明特别强调，单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。也就是说，《政府会计制度》要求对于预算会计经济业务事项，既要从会计方面加以反映，又要从财务预算角度加以控制。同时，对于会计要素增减变化业务着重从财务会计角度进行核算，适度分离财务会计与预算会计，以便能够全面、清晰提供事业单位的财务信息，又能够反映事业单位的预算执行信息，发挥会计控制和预算监督的双重作用。在此，本文结合《政府会计制度》规范，拟对事业单位经济业务事项的处理，探讨其会计核算的双重功能。 1? ? ? 事业单位会计要素及其内容 事业单位会计要素是指对事业单位会计对象所做作的最基本的分类项目，事业单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。其中，财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用;预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。前者一般要求按权责发生制进行会计核算，后者一般要求按收付实现制进行会计核算。财务会计要素的内容，即资产、负债、净资产、收入和费用等，不论在行政单位会计有关要素论述中比较常见，还是在事业单位会计有关资料中时有显现，基本都有论述，这里不再赘述。这里，本文着重对预算会计要素做粗浅探讨。 事业单位预算收入是指事业单位根据事业发展目标编制的财务收入计划而進行的事业活动所取得各种收入。事业单位预算收入主要包括财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益、其他预算收入等。根据事业单位各种预算收入管理需要，《政府会计制度》相应设置有关预算收入会计科目，分别有“6001财政拨款预算收入”“6101事业预算收入”“6201上级补助预算收入”“6301附属单位上缴预算收入”“6401经营预算收入”“6501债务预算收入”“6601非同级财政拨款预算收入”“6602投资预算收益”“6609其他预算收入”等会计科目。 事业单位预算支出是指事业单位根据事业发展目标编制的财务支出计划而进行的事业活动发生的各种支出。事业单位预算支出主要包括行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出、其他支出。根据事业单位各种预算支出管理需要，《政府会计制度》相应设置有关预算支出会计科目，分别有“7101行政支出”“7201事业支出”“7301经营支出”“7401上缴上级支出”“7501对附属单位补助支出”“7601投资支出”“7701债务还本支出”“7901其他支出”等会计科目。 预算结余是指事业单位根据本单位事业预算收入与预算支出相抵后，计算的当年结余。事业单位的预算结余主要有资金结存、财政拨款结转财政拨款结余、非财政拨款结转、非财政拨款结余、专用结余、经营结余、其他结余等。根据事业单位各种预算结余管理需要，《政府会计制度》相应设置有关预算结余会计科目，分别有“8001资金结存”“8101财政拨款结转”“8102财政拨款结余”“8201非财政拨款结转”“8202非财政拨款结余”“8301专用结余”“8401经营结余”“8501其他结余”和“8701非财政拨款结余分配”等会计科目。 2? ? ? 预算会计业务事项 《政府会计制度》规定，事业“单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算;对于其他业务，仅需进行财务会计核算”。纵观事业单位所有业务活动，预算会计业务事项可以归纳为以下几种情况： 2.1? ?涉及货币资金增减的业务 由于纳入国家预算的行政事业单位实行国库集中支付制度，不论行政事业单位支付现金、银行存款，还是通过“财政应返还额度”或者是“零余额账户用款额度”等进行结算，只要涉及货币资金或类似货币资金增减的业务，都要纳入预算会计核算范围，通过“资金结存”账户核算，都属于预算会计业务事项，都要进行预算会计核算。 2.2? ?预算收入实现的业务 事业单位进行业务活动，除了实现社会效益目标外，还应该达成收入预算目标，取得预算收入，如取得事业预算收入、经营预算收入等。同时，为了保证事业单位业务活动的开展，或者事业单位服务目标的达成，财政部门、上级单位或其他组织向其提供供给收入，如财政拨款预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入或非同级财政拨款预算收入等。 另外，事业单位还有事业活动以外取得的其他预算收入，如债务预算收入、投资预算收益、其他预算收入等。这些收入虽然不是事业单位直接开展业务活动取得的收入，也不是有关单位支持事业单位开展活动提供的财政资金，但是属于事业单位资产带来的效益，一样纳入国家预算收入，属于事业单位实现的其他预算收入。 2.3? ?预算支出发生的业务 事业单位进行业务活动，就要可能发生一些必要的费用或支持。这些支出有些属于为实现社会效益目标，维持正常业务活动发生的业务活动管理费用，事业单位在年初编制业务活动预算时，已经纳入事业支出预算，事业单位开展事业活动期间得以正常发生，像维持事业单位正常活动的支出，如行政支出、事业支出、经营支出等。同时，为了回报上级单位支持，保证附属单位业务活动的开展，事业单位还向上级单位或附属单位上缴或拨付资金，如“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”等。 另外，事业单位还有事业活动以外发生的其他支出，如投资支出、债务还本支出、其他支出等预算支出。 2.4? ?预算结余计算的业务 事业单位预算结余的计算分为两大部分：一是结转，即截至本年末，以前年度结转或滚存的预算资金;二是结余。即截至本年末，已经完成事业活动项目，计算得出剩余的预算资金。前者属于事业单位有关业务活动项目还没有结束，滚存到目前事业单位能够保证项目开展的剩余预算资金;后者属于事业单位有关业务活动开展项目已经结束或验收，基本保证不再发生预算资金支出的剩余预算结余资金。因此，财政补助资金有财政补助结转和财政补助结余;上级主管部门拨付的资金有非财政补助结转和非财政补助结余;而事业基金、经营资金等因为可以在每年年末分配，故只有结余没有结转。 综上，《政府会计制度》规定，在编制的《预算结转结余变动表》中，财政补助资金列示：财政拨款结转和财政拨款结余;上级主管部门拨付的其他资金列示：其他资金结转和其他资金结余，也就是“非财政补助结转”和“非财政补助结余”;并把事业基金、经营资金分别列示出：“事业结余”和“经营结余”两大部分。实际上，预算结余中，所谓的预算结转或预算结余的计算就是将上述预算收入和预算支出相关项目结转至“8001资金结存”“8101财政拨款结转”“8102财政拨款结余”“8201非财政拨款结转”“8202非财政拨款结余”“8301专用结余”“8401经营结余”“8501其他结余”和“8701非财政拨款结余分配”等会计科目中。 3? ? ? 预算会计业务核算举例 财务预算业务主要分为预算收入的核算、预算支出的核算和预算结余的核算三种情况。 3.1? ?財务预算收入的核算 事业单位预算收入的核算内容主要有事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入（非专项资金收入部分）和投资预算收益等。 （1）财政拨款预算收入的核算 【例1】某高校通过财政部门采购专用设备一台，价款585 000元。设备交付使用，价款通过“零余额账户用款额度”账户付讫。会计处理如下：（单位：元） 借：固定资产——专用设备? ? 585 000 贷：零余额账户用款额度? ?585 000 同时， 借：事业支出? ? ? ? ? ? ? ? ?585 000 贷：财政拨款预算收入? ? ? 585 000 （2）投资预算收益的核算 【例2】某高校因持有对甲公司20%股权的长期股权投资，分得现金红利100 000元。会计处理如下：（单位：元） 借：银行存款? ? 100 000 贷：应收股利? ? 100 000 同时， 借：资金结存——货币资金? 100 000 贷：投资预算收益? ? ? ? 100 000 （3）债务预算收入的核算 【例3】某高校因为建设办公楼从银行取得3年期借款1 000 000元，存入银行。会计处理如下：（单位：元） 借：银行存款? ? 100 000 贷：长期借款? ? 1 000 000 同时， 借：资金结存——货币资金? 1 000 000 贷：债务预算收入? ? ? ? 1 000 000 （4）事业预算收入的核算 【例4】某高校收到新生入学学费50 000 000元，存入银行。会计处理如下：（单位：元） 借：银行存款? ? ?50 000 000 贷：事业收入? ?50 000 000 同时， 借：资金结存——货币资金? ?50 000 000 贷：事业预算收入? ? ? ? 50 000 000 （5）经营预算收入的核算 【例5】某医院销售本单位药品制剂，价税款212 000元（含增值税12 000元），存入银行。会计处理如下：（单位：元） 借：银行存款? ? ? ? 212 000 贷：经营收入? ? ? ? ? ? ? ?200 000 应交税费——应交增值税? 12 000 |
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