| 标题 | 《政府会计制度》下医院收入与费用会计核算探讨 |
| 范文 | 雷佳宏 摘要：目的：探讨《政府会计制度》下医院收入与费用会计核算最新模式。方法：结合医院收入与费用核算实例。结果：通过财务会计和预算会计功能，按照权责发生制和收付实现制进行平行记账。结论：规范收入与费用会计核算业务，提升医院会计信息质量。 关键词：政府会计制度；医院收入与费用；会计核算；探讨 为准确、完整、及时地反映资产情况，建立权责发生制政府综合财务报告制度，提高会计信息质量，提升财务和预算管理水平，在充分吸收会计领域现行多项制度合理内核的基础上财政部于2015年出台了《政府会计准则-基本准则》，2017年10月24日印发了《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》自2019年1月1日起施行，医院将不再执行《医院会计制度》。本文通过医院收入与费用会计核算实例，诠释“双功能”“双基础”“平行记账”等核心要素在医院经济业务中的具体运用，探讨最新会计核算模式，以供学习和交流。 一、收入类核算 案例一：12月，某市医院发生以下收入类经济业务：（1）住院收费室报来12月住院收入汇总月报表，医疗收入5468万元（收入明细不再列出），同时交来现金2万元，农行进账单5111万元，住院病人王某欠费5万元，市医保局欠费350万元。（2）市财政局直接支付医疗业务活动及其辅助人员12月份财政差额补助部分人员工资350万元，医院用自筹资金支付医疗业务活动及其辅助人员工资400万元、行政及后勤人员工资200万元（开具转账支票由农行代发），根据代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及银行盖章的工资发放明细表进行账务处理。（3）承担省医科大学全科医师培训教学项目，农行已收到该项目培训经费10万元，资金已到账；市卫计委拨入名医工作室经费6万元已到账。（4）本月接受药品公司捐赠药品一批（已验收入库），价值10万元；收到开户银行农行转来利息入账通知书2万元；收到当月门面租金15万元，已存入农行；收到进修人员现金培训3万元。 （一）财务会计 以上收入业务采用权责发生制进行账务会计核算，编制分录如下： 1.确认医疗收入 借：库存现金2 银行存款-农行 5111 其他应收款-王某5 应收账款-市医保局 350 贷：事业收入-医疗收入-住院收入（明细科目略）5468 注：“住院收入”下各明细科目及其金额不再列出，医院需要在“住院收入”科目下按照收入类别设置明细科目进行核算。 2.支付人员工资 借：业务活动费用-工资福利支出 750 单位管理费用-工资福利支出 200 贷：应付职工薪酬-基本工资950 借：应付职工薪酬-基本工资950 贷：财政拨款收入-基本支出350 银行存款-农行600 3.收到非财政拨款经费 借：银行存款-农行16 贷：事业收入-科教项目收入10 上级补助收入-名医工作室6 4.接受捐赠、利息、租金等收入 借：库存物品-药品10 银行存款-农行17 库存现金3 贷：捐赠收入-药品10 利息收入-农行2 租金收入-门面租金15 其他收入-培训费3 期末，将以上各类收入、费用科目发生额转入“本期盈余”： 借：事业收入-医疗收入（明细科目略）5468 事业收入-科教项目收入10 财政拨款收入-基本支出350 上级补助收入-名医工作室6 捐赠收入-药品10 利息收入-农行2 租金收入-门面租金15 其他收入-培训费3 贷：本期盈余5864 借：本期盈余950 贷：业务活动费用-工资福利支出 750 單位管理费用-工资福利支出 200 年末，结转“本期盈余”： 借：本期盈余4914 贷：本年盈余分配4914 提取专用基金后，再将“本年盈余分配”转入“累计盈余”： 借：本年盈余分配4914 贷：累计盈余4914 （二）预算会计 采用收付实现制进行预算会计核算，编制分录如下： 1. 12月发生的医疗收入，按照收入类别设置明细科目核算。 借：资金结存-货币资金5468 贷：事业预算收入-医疗收入-住院收入（明细科目略）5468 2. 12月发生人员工资支出，按照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”的款级进行核算。 借：事业支出（或医疗支出）-基本支出-工资福利支出-基本工资950 贷：财政拨款预算收入-基本支出-人员经费350 资金结存-货币资金600 3.按补助项目进行明细核算。 借：资金结存-货币资金16 贷：事业预算收入-非同级财政拨款-全科医师培训10 上级补助预算收入-名医工作室6 4.其他预算收入，按照收入类别进行核算，接受捐赠的药品预算会计不作账务处理。 借：资金结存-货币资金20 贷：其他预算收入-利息收入2 其他预算收入-租金收入15 其他预算收入-其他收入3 年末结转： 借：事业预算收入-医疗收入-住院收入（明细科目略）5468 贷：其他结余-本年收支结余5468 借：财政拨款结转-本年收支结转-财政拨款支出350 其他结余-本年收支结余600 贷：事业支出（或医疗支出）-基本支出-工资福利支出-基本工资950 借：财政拨款预算收入-基本支出-人员经费350 贷：财政拨款结转-本年收支结转-财政拨款支出350 借：事业预算收入-非同级财政拨款-全科医师培训10 上级补助预算收入-名医工作室 6 贷：非财政拨款结转-本年收支结转16 借：其他预算收入（明细科目略）20 贷：其他结余-本年收支结余20 年末，冲销“非财政拨款结转”明细科目余额，贷方余额16万元为医院结存的非财政拨款专项资金。 借：非财政拨款结转-本年收支结转 16 贷：非财政拨款结转-累计结转16 年末，将“其他结余”贷方余额转入结余分配： 借：其他结余-本年收支结余4888 贷：非财政拨款结余分配4888 医院按照相关规定提取专用基金后，再转入累计结余： 借：非财政拨款结余分配4888 贷：非财政拨款结余-累计结余 4888 注：年末结转后，预算会计“资金结存”科目4904万元（其中：“非财政拨款结余-累计结余”科目4888万元，“非财政拨款结转-累计结转”科目16万元），与财务会计“累计盈余”科目4914万元差额10万元为接受捐赠药品价值，反映出本期盈余数与预算结余数之间的差异，揭示了财务会计与预算会计的内在区别与联系，需要编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”反映，以下费用类核算差额同理。 二、费用类核算 案例二：12月，某市医院发生费用类经济业务如下：（1）用自筹经费为从事医疗及其辅助活动人员计提工资600万元，行政及后勤人员工资200万元，计提福利费20万元（其中：医疗及其辅助人员15万元，行政及后勤人员5万元），计提社会保障费224万元（其中：医疗及其辅助人员168万元，行政及后勤人员56万元），已通过农行发放，按规定代扣代交个人所得税33万元。（2）为开展医疗业务活动领用药品180万元，领用卫生材料110万元，计提医疗风险基金2.1万元。（3）设备处报来报表，当月行政管理用固定资产计提折旧28万元、无形资产摊销1.5万元，医疗服务用固定资产折旧85万元、无形资产摊销1万元。（4）收到市财政国库直接支付委托农行转来的《财政直接支付入账通知书》，支付购买B超机一台，价值120万元，设备已验收入库并投入使用；使用省级科教项目经费购买教学仪器一台，价值8万元，已收到农行转账付款通知。（5）采用余额百分比法对“应收账款”“其他应收款”科目余额按照3%的比例计提坏账准备9万元。（6）支付第四季度农行流动资金贷款利息25万元。（7）总务处报来当月医疗及辅助部门用电12.8万元，行政后勤部门用电9.2万元，款项已通过农行转账支付。（8）年终盘点，发现中心药房盘亏西药0.8万元，经查其中0.5万元属于药房员工王某操作失误造成，应由王某赔偿，其余0.3万元报经批准作支出处理；盘点时发现由于保管和使用不当损坏呼吸机一台，该设备原值20万元，已计提折旧16万元，报经批准，由责任人李某赔偿2万元，清理费用0.2万元，款项已通过农行结算完毕。（9）因张某违规开大处方、高价药被市物价局罚款10万元，通过农行转账支付，已对相关人员进行处理；向对口帮扶的县级医院捐赠药品15万元，相关手续已办理完毕。 （一）财务会计 采用权责发生制编制分录如下： 1.计提、发放人员工资 借：业务活动费用-工资福利支出 783 单位管理费用-工资福利支出 261 貸：应付职工薪酬-工资800 应付职工薪酬-福利费20 应付职工薪酬-社会保障费 224 借：应付职工薪酬-工资800 应付职工薪酬-福利费20 应付职工薪酬-社会保障费224 贷：银行存款-农行1011 其他应交税费-个人所得税33 2.领用药品、卫材及计提医疗风险基金 借：业务活动费用-商品和服务支出-专用材料-药品180 业务活动费用-商品和服务支出-专用材料-卫材110 贷：库存物品-药品180 库存物品-卫材110 借：业务活动费用-计提医疗风险基金2.1 贷：专用基金-医疗风险基金2.1 3.计提折旧及摊销 借：单位管理费用-固定资产折旧费 28 单位管理费用-无形资产摊销费1.5 业务活动费用-固定资产折旧费85 业务活动费用-无形资产摊销费1 贷：固定资产累计折旧113 无形资产累计摊销2.5 4.购买设备 借：固定资产-专用设备-B超机 120 固定资产-教学仪器8 贷：财政拨款收入-项目支出120 银行存款-农行8 5.计提坏账准备 借：其他费用-坏账准备9 贷：坏账准备9 6.支付利息 借：其他费用-利息费用25 贷：银行存款-农行25 7.支付电费 借：业务活动费用-商品和服务支出-电费12.8 单位管理费用-商品和服务支出-电费9.2 贷：银行存款-农行22 8.盤亏药品及清理设备 借：待处理财产损溢-待处理财产价值-盘亏0.8 贷：库存物品-药品-西药0.8 借：其他应收款-王某0.5 资产处置费用-物资盘亏及毁损 0.3 贷：待处理财产损溢-待处理财产价值-盘亏0.8 借：待处理财产损溢-待处理财产价值-盘亏4 固定资产累计折旧16 贷：固定资产20 借：其他应收款-李某2 资产处置费用-物资盘亏及毁损2 贷：待处理财产损溢-待处理财产价值-盘亏4 借：资产处置费用-处置固定资产 0.2 贷：银行存款-农行0.2 9.支付罚款及对外捐赠 借：其他费用-罚没支出10 其他费用-捐赠支出15 贷：银行存款-农行10 库存物品-药品-西药15 期末，将以上各类费用发生额转入“本期盈余”： 借：本期盈余1353.1 贷：业务活动费用（明细科目略） 1173.9 单位管理费用（明细科目略） 299.7 其他费用（明细科目略）59 资产处置费用（明细科目略） 2.5 借：财政拨款收入-项目支出120 贷：本期盈余120 （二）预算会计 采用收付实现制编制分录如下： 1.支付人员经费 借：事业支出（或医疗支出）-基本支出-工资福利支出1044 贷：资金结存-货币资金1044 2.为开展医疗业务活动领用药品、卫材、计提医疗风险基金，预算会计不作账务处理。 3.当月固定资产折旧、无形资产摊销预算会计不作账务处理。 4.用财政资金、科教项目经费购买设备支出。 借：事业支出（或医疗支出）-专用设备-B超机120 事业支出（或医疗支出）-专用设备-教学仪器8 贷：财政拨款预算收入-项目支出 120 资金结存-货币资金8 5.计提坏账准备，预算会计不作账务处理。 6.支付利息 借：其他支出-利息支出25 贷：资金结存-货币资金25 7.支付电费，按照经济分类科目进行明细核算。 借：事业支出-基本支出-商品和服务支出-电费22 贷：资金结存-货币资金22 8.盘点盘亏药品、转销被处置资产账面价值，预算会计不作账务处理，处置资产发生清理费用0.2万元作预算会计处理。 借：其他支出0.2 贷：资金结存-货币资金0.2 9.支付罚款、对外捐赠。 借：其他支出-罚没支出10 其他支出-捐赠支出15 贷：资金结存-货币资金25 年末结转： 借：其他结余1244.2 贷：事业支出（或医疗支出）（明细科目略）1194 其他支出（明细科目略）50.2 借：财政拨款预算收入-项目支出 120 贷：财政拨款结转-本年收支结转 120 借：财政拨款结转-本年收支结转 120 贷：财政拨款结转-累计结转120 年末结转后，“其他结余”借方发生额1244.2万元，“资金结存-货币资金”贷方发生额1124.2万元，“财政拨款结转-累计结转”贷方发生额120万元，反映了预算结余资金平衡关系。 三、结束语 政府会计制度的统一，通过财务会计和预算会计功能，将重构医院会计核算模式，对于规范医院收入与费用核算，提升财务和预算管理水平将具有深远意义和影响。 参考文献： [1]中华人民共和国财政部.政府会计制度[M].上海：立信会计出版社，2017. [2]卫生部规划财务司.医院财务与会计实务[M].北京：企业管理出版社，2012. [3]中华人民共和国财政部.2018年政府收支分类科目[M].北京：中国财政经济出版社，2017. |
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