| 标题 | 商业银行内部审计现存问题与改进方法 |
| 范文 | 张晓燚 [摘要]有效的内部审计是商业银行完善公司治理、加强风险管理及内部控制的重要保证。本文以需求为导向，商业银行内部审计为研究对象，结合对内部审计的再认识，深入分析了当前我国商业银行内部审计的状况。并提出了综合改进措施，以确保在新形势下银行内部审计职能及其有效性的实现。 [关键词]商业银行； 内部审计； 风险管理； 对策 内部审计是银行资本市场和交易业务检查的中心环节，它既是银行内部控制体系的重要组成部分，又是银行进行内部监管的重要手段。目前，国内商业银行已经初步建立了统一的内部审计体系，风险管理意识也不断增强。但是，与国外先进的内部审计管理相比，以及在对银行业舞弊案件进行专项治理活动中，其内审职能并未发挥应有的作用，反映了我国商业银行内部审计在内审理念、人员素质、审计技术、内审部门和其他部门之间的相互沟通等方面仍存在很大缺陷。因此，加强以需求为导向的我国商业银行的内部审计工作，具有一定理论和现实意义。 一、目前我国商业银行内部审计存在的缺陷 商业银行是一个高风险的行业，有效的内部审计既能保证银行审慎经营。同时也可促进银行健康、持续发展。内审方面若有任何松懈，都会给银行带来重大损失。因此，加强内部审计是商业银行稳健经营、防范风险的必然选择。随着我国银行业的全面开放以及银行改制上市的完成，商业银行正面临着日益严峻的外部市场环境和内部经营压力。在这双重作用下，我国商业银行内部审计机制中存在的问题和缺陷逐渐暴露出来，主要表现在以下几方面： (一)内审职能无法满足管理者的需求 为了满足商业银行经营管理的需要，内审工作的重点由原来的“真实性、合规性”审计向“效益性、风险性”审计转移，在经营审计的基础上，更加侧重于风险管理审计和公司治理审计。将审计的切入点逐渐前移，由事后审计，转变为事前、事中和事后全方位、多层次的动态审计。而现阶段我国商业银行内审工作还是停留在以查错纠弊为主的事后审计，这种审计目标容易导致内审部门过于重视细枝末节，而忽视了银行主要风险的控制。从我国银行业金融机构内部审计的实践看，虽然我国许多商业银行借鉴了国外银行的先进做法，将内部审计的范围、内容从财务收支、业务经营检查逐步扩展到评估银行的风险管理与控制、评价经营管理活动的效率和效果、协助外部审计等方面，但内部审计的重心仍是合规性审计，尤其是对财务活动的监督检查。对公司治理、内部控制和风险管理尚无过多涉及。 (二)审计技术落后 科学、有效的技术手段是强化内部审计的重要保证。由于计算机、网络等电子化设备在我国商业银行的普遍使用，这就形成了以计算机网络为中心的业务处理系统，同时为了实现经营管理的信息化，商业银行还建立了贯穿于各级机构、覆盖各个业务领域的数据库和管理信息系统。在这种情况下银行业内部审计向信息化审计发展已成必然。然而我国商业银行的内部审计工作基本上还依赖于传统的手工操作，虽然也运用计算机手段进行检查，但涉及范围窄，缺乏系统性和连续性。工作的方式还停留在现场检查、主观判断，科学的风险分析方法运用的极少。在银行业风险日益增多。风险防范和风险控制日渐重要的大环境下，这种原始的、传统的工作方法显然已经不能适应现代商业银行经营管理的需要，同时也影响了内部审计功能的发挥。 (三)内审部门同其他相关部门缺欠合作和沟通 要想保证商业银行长期发展的战略目标的实现，管理者们需要畅通可信的渠道来全面了解银行目标实施的情况。因此银行的内部审计工作应从更高需求层面，从关注银行战略决策和战略目标执行情况的角度，安排和实施审计项目。然而，现实中我国商业银行内审部门由于缺乏与其他部门之间的沟通、合作、交流，使内部审计缺乏战略性、长远性，导致内审部门不能对银行的内控做出有效的评价。不能提高银行的风险防范能力，也不能实现对银行价值增值的作用。 (四)内审人员缺失 内部审计工作质量的高低同内审人员的专业胜任能力和技术水平成正比。也就是说，内审人员的专业胜任能力和技术水平高，内部审计工作质量就高；反之则低。因而，没有一支规模相当且素质高的审计队伍，内审工作是无法实现预期的审计目标的。所以，为了适应当前防范金融风险的需要，商业银行应该配置相应数量的综合素质较高的内审人员。 但是目前，我国商业银行内部审计人员缺失的原因主要表现为以下两方面： 1内部审计人员的素质不高。传统上。人们认为内部审计部门是一个资源的消耗者，不具备能为企业创造盈余、增加价值。因此，银行的高层管理者们并不重视对内审人员质量的要求。很多银行的内审人员学历不高。他们根本无法满足现在内部审计工作对内审人员的要求。 2缺乏对内审人员的后续培训。最近几年，为了满足各类投资者的各种需求，银行推出了各种金融创新产品，如期权、产权及资产交易、基金管理。有人统计，20世纪60年代以后，作为大类的金融新品种约有200多种，其子类则不计其数，几乎每天都会有新的金融产品产生。而银行业务中原来占比重很大的信贷资产和信贷业务逐渐减少。这就使得内审人员的审计重点逐渐转移到对新兴产品中。因此。内审人员需要不断地学习新的审计方法，了解新兴金融产品及其业务流程。以保证其专业技能与时俱进。但是国内大部分银行并未建立有效的对内审人员的后续培训制度，内审人员无法更新业务知识，大大增加了审计风险。 二、改进我国商业银行内部审计的对策 (一)建立“以需求为导向”的商业银行内部审计职能 马斯洛的“基本需求层次理论”把需求分成生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求、和自我实现需求五类，依次由较低层次到较高层次排列。这在一定程度上反映了人类行为和心理活动的共同规律。由此可将内部审计作人格化理解，即内部审计也有生命周期，是从小到大发展起来的。在内部审计成长过程中，必然会需要满足各种需求，首先就是生存需求。然后是发展壮大需求。依据“基本需求层次理论”，只有先满足了较低层次的需求后，才会有足够的驱动力来满足较高层次的需求。 从新中国成立以后，我国商业银行内部审计按其发展可分为三个阶段：第一阶段是1995年以前。在审计署的促进和推动下，我国商业银行在80年代中后期开始逐步建立独立的内部审计部门。该阶段主要以确认银行财务收支的真实性、合规性为目标，以查错防弊为目的，因此内部审计发挥着最基本的监督作用：第二阶段是1995—2002年，《审计法》的颁布，巴林银行倒闭和1998年的东南亚金融危机，使得银行内部控制得到空前重视，内部审计的审计内容从财务收支扩展到检查银行的业 务经营、信贷资产质量，再到关注银行风险，审计目标不断提高，审计手段从传统的手工审计逐步发展到计算机辅助审计。因此，内部审计顺应需求对银行内部控制的有效性进行测试评价。这一时期内部审计主要发挥其控制职能：第三阶段2002年至今，随着我国市场经济和现代企业制度的确立，外资银行的进入，商业银行之间的竞争日趋激烈。产生了除加强控制的内在需求外，内审部门还参与到企业的管理、决策活动中，为企业的发展提供事前咨询、事中控制及事后评价、鉴证。这一时期内审的核心目标演变为组织管理和效益服务，“控制职能论”和“管理职能论”逐渐取代了“监督职能论”。 商业银行的发展与所有事物一样都有它的生命周期，都会经历初创期、增长期、成熟期、衰退期这样的生命周期，不同的生命周期都伴随不同行为与需求，以“需求为导向”的商业银行内部审计就是指内部审计必须以商业银行各个周期的需求为导向，按需求的不同其侧重发挥的职能也不同。 (二)“以需求为导向”采取风险管理方法。规避风险 商业银行应结合自身实际，开展内部风险评估，使得以风险控制为导向的内部审计成为各商业银行内部审计机构的主要内容。内审机构通过对各种风险及控制关键点的内控制进行评估，审查被审计单位存在的隐患和对风险点的认识、风险的防范以及采取措施的有效性，进而向银行决策层提出建议。达到提高风险控制能力的目的。针对银行业务的电子化、网络化的特点，我们可以开展技术风险审计和会计结算风险审计。所谓技术风险审计是指针对影响银行安全的软件开发、维护、网络安全、硬件使用等方面的风险隐患和灾难恢复能力，引进内部信息技术专家，排查风险点和风险隐患。从而促进技术风险防范能力的提高。会计结算风险审计是指对事后监督中心、清算中心业务流程和制度的有效性以及会计主管履行职责的情况，通过内审发现会计结算的风险隐患和会计监督系统是否有效发挥作用，以达到推动会计结算流程的改造和新会计事后监督OCR系统的实施。通过实施“以需求为导向”的风险管理审计，不仅可以改变审计在人们心中单一的审核监督的印象，而且提高了内审工作的价值，实现了内审增值的目标。 (三)“以需求为导向”开展银行战略审计 面对激烈的市场竞争，科学、正确的战略决策对于包括银行在内的公司制企业都显得十分重要。有意识地将银行战略目标的实现情况的审计作为核心和重点，或是开展战略实施效果评估等，为战略决策提供支持。从内容上看，这种战略审计最大的特点是从商业银行内部控制制度等管理制度入手，着重审查各领导在计划、组织、控制、决策等管理职能上的表现，从源头上评价银行内部治理结构的合理性，以及管理上是否存在薄弱环节和制度上是否有缺陷。当确定问题存在，就从管理的高度而不是从具体业务处理层次来提出改进管理过程的建议和措施。因此，战略审计不仅可以保证战略决策的科学性和正确性，而且还可以充分发挥内部审计的功能。 (四)“以需求为导向”组建高素质的内审队伍 伴随着金融市场细分程度的不断提高，以及电子化、网络化在银行业务中的不断应用，银行内部越来越需要组建一支规模相当、素质高、专业化的审计人才队伍。因此。各商业银行应当高度重视，并采取有效措施解决审计人力资源匮乏的问题。 1商业银行应当要求内审人员必须具备良好的教育经历，具有会计、经济、财务、工程、计算机、税务和法律等方面的知识，并拥有相关的资格证书。 2对具有一定专业特长的优秀的银行业务人员优先聘用。 3建立轮换制度。对派驻审计人员实行定期轮换，合理调整审计人员组合。 4定期让内审人员接受业务培训(如参加相关部门组织的培训班、经验交流会等)，以及内审人员应定期到业务部门进行挂职锻炼，促使内审人员及时地、深入地了解新的业务流程。这样既有利于提高内审人员的综合素质，又降低了审计风险。 (五)“以需求为导向”发挥内审信息传递、协调作用。实现价值增值 内部审计发挥着信息传递和协调企业的组织管理作用，这为银行提供了大量增值服务。使其不断实现价值增值。商业银行通过对一定时期各项经营业绩的审查和评价，提出改进意见和建议，从而挖掘潜力，提高经济效益。基本原理是每年年初对各分行、支行制定经营业绩考核目标，采用日常的财务收支审计和各分行、支行负责人经济责任审计，预警审计等方式，真实客观地对各分行、支行的经营管理和经济效益作出评价，提出有建设性的建议。这样一方面可以及时制止和纠正各行经济活动中一些违纪违规问题，另一方面也可通过对经济效益审计情况进行综合分析。对相关负责人履行职责作出及时、客观、公正的评价。 总之。随着内部审计在公司治理中的作用越来越受到人们的重视，要想提升我国商业银行的竞争力，笔者认为商业银行内部审计必须走以需求为导向的发展道路，强化内部审计的服务性，深化内部控制审计、绩效审计和风险管理审计，使内审职能充分发挥，实现内部审计价值的最大化。 |
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