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国有企业内部控制自我评价机制研究

范文

夏蕾

摘要：内部控制自我评价机制是企业内部控制的重要组成部分，现代企业要想做好内部控制，就必须在加强企业内部控制制度建设的基础上，构建起完善的内部控制自我评价机制，以评价企业的内部控制上所取得的成效及存在的不足，在此基础上不断的改进提高企业的内部控制水平。本人根据现有的研究资料，结合自身对国有企业内部控制制度建设及实施的经验，就国有企业如何构建起完善的内部控制评价机制阐述了自己的意见，提出了较为完善的内部控制自我评价指标体系，以及完整的内部控制自我评价机制应该包括的内容，通过研究希望能够对国有企业内部控制制度建设提供一些帮助和启示。

关键词：内部控制? 自我评价机制? 完善

伴随着市场经济制度的不断完善，国有企业改革的逐渐深入，对国有企业内部控制制度也提出了更高的要求。国有企业的内部控制制度不能只停留在建设上，还且需要一个科学完善的自我评价体系，内部控制制度建设、实施、效果等进行全面的科学的评价，从中找到内部控制制度建设上的薄弱环节，并有针对性地进行完善。但是国有企业的内部控制自我评价机制建设上还缺乏经验，大部分国有企业的内部控制自我评价机制还不完善，这主要体现在指标设置不合理、不完善，评价过程存在漏洞和不足等。本文就在这一背景下展开研究，针对国有企业内部控制自我评价机制展开研究，通过研究，希望能够构建一个适合国有企业内部控制发展需要的自我评价机制。

一、内部控制自我评价的概念和作用

（一）内部控制自我评价的概念

内部控制自我评价是由加拿大海湾公司在1987年首次提出的一个概念。并对内部控制自我评价作出了初步定义，也就是由审计人员通过监督指导管理人员和员工共同参与，对企业内部控制制度建设、执行和效果进行评价的一种科学方法。从这一概念定义中可以看出，内部控制自我评价机制实际上是内部控制制度的一部分。内部控制自我评价产生以后，很快得到了企业管理界的广泛认同，并在企业内部控制建设当中得到了比较广泛的应用。内部控制自我评价目的是为了检查和评价企业内部控制制度建设及其实施情况，分析其对企业经营管理到底产生了哪些影响，同时也能找到现有内部控制制度中存在的不足，让企业在今后的内部控制制度建设上，有针对性地对现有的内部控制制度体系进行改进和完善。而从世界范围内来看，大部分知名企业都实施了内部控制自我评价机制，从实施的效果来看，应该说是达到了预期的目的。在我国内部控制自我评价，依然是一个新鲜事物，国内只有一些少数企业建立了内部控制自我评价机制。在国有企业当中，已经建立内部控制自我评价机制的企业少之又少，这在某种程度上制约了国有企业内部控制水平的发展与提高。

（二）内部控制自我评价的重要意义

内部控制自我评价机制对于现代企业的重要性是不言而喻的，同样对于国有企业经营发展也具有重要意义。我国的国有企业虽然经过了改革，建立了现代企业制度，但是在企业经营管理方面距离现代企业经营管理水平还存在较大的差距，尤其是在企业内部控制上。从收集到的资料来看，国有企业虽然都建立了比较完善的内部控制体系，但是很多国有企业的内部控制效果不佳，在实施的过程中出现了很多问题。而要想进一步提高企业内部控制水平，国有企业就必须重视和加强内部控制自我评价机制的建设和完善，运用内部控制自我评价机制来分析内部控制体系建设及运行中存在的问题，在此基础上对企业的内部控制进行改进和完善，这对于国有企业提高内部控制水平具有重要意义。另一方面，从国有企业经营管理的角度来讲，通过内部控制自我评价机制，不仅仅能够分析出企业的内部控制上存在的问题，也能分析出企业的经营管理中存在的不足，对于国有企业经营管理水平的提高也具有重要帮助作用，比如说通过内部控制自我评价机制，可以发现企业在内部审计中存在的不足，比如说审计过程存在漏洞，审计人员的素质能力存在不足等，这些都可以通过内部控制自我评价机制反映出来，企業发现以后可以及时地对相关制度进行改进和完善。

二、国有企业内部控制自我评价机制建设

（一）国有企业内部控制自我评价指标体系

国有企业的内部控制自我评价机制建设的过程中，首先需要解决的问题就是评价指标体系建设问题，能否建立一个完善的科学的内部控制自我评价指标体系关系的内部控制自我评价的结果及其运用。同时内部控制自我评价指标体系，要符合国有企业的特点，尤其是本企业的发展要求，能够将本企业的内部控制方方面面纳入到指标体系当中，这是国有企业构建内部控制自我评价指标体系必须遵守的一个要求。结合收集到的资料，以及国有企业的特点，笔者构建一个国有企业的内部控制自我评价指标体系，具体见表1。

从国有企业的内部控制自我评价体系构建的角度来讲，不同的国有企业在内部控制上肯定有比较大的区别，本文所列举的国有企业内部控制自我评价指标，只是根据一般的国有企业内部控制制度而建立起来的，由于不同的国有企业在内部控制上存在着较大的差异，本人所建立的这个指标体系仅供国有企业参考，国有企业可以根据自身的情况对上述评价指标体系进行修改和完善，使其更加符合自身的内部控制自我评价需求。

（二）国有企业内部控制自我评价机制内容

1、国有企业内部控制自我评价机制内容

国有企业根据自身的发展要求建立内部控制自我评价指标体系以后，就应该自我评价的要求，建立评价小组对企业的内部控制制度建设及执行情况进行评价。根据上述评价指标体系建立的特点，考虑到国有企业的现实情况，在评价的过程中可以采用百分制，用100、80、60、40、20分别对应优秀、良好、一般、较差、很差、失控。当然具体的评分标准由国有企业自己确定，也可以进行进一步的细分标准。具体的评价方式是对照评价指标体系与规范要求，对现实做法进行一一对照分析，符合标准的得分不符合标准的不得分。在评价的过程中将主观的定性评价转化为定量评价，从而减少了评价人员的主观因素对评价结果的不利影响。当然，国有企业为了保证内部控制自我评价结果的可靠性，也可以邀请专家学者对企业的内部控制进行打分评价，国有企业可以不局限在这几个方面上。内部控制评价小组是国有企业内部控制自我评价的主要责任机构。

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