| 标题 | 治理层地缘关系与内部控制效果分析 |
| 范文 | 文计丽 摘要：现代公司治理的逻辑出发点为“委托一代理”，决策层（董事会）与经营层（总经理及其附属高管团队）分离，且互相制约合作，成了理想中现代国有企业的治理形式。但现实中，尤其是在近千年的中国历史长河，我们不难发现不少盛极一时的商业组织都有着权力与经营不分离，高管地缘乃至血缘亲密联结的特征。本文基于原有研究的基础上，探究国有企业治理层地缘关系与内部控制绩效的相关性，希望为上市公司选拔管理层及制定内控规范提供一定的借鉴意义。 关键词：治理层;地缘;内部控制;相关性 有研究认为，国有企业关系治理的关键在于其所构建的社会网络，而此种社会网络会涉及董事会与经营管理层之间的亲属或社会关系。 国家统计局数据显示，自2012年以来，我国经济宏观数据（如RCDP）持续下降，当年CDP增长率“保十保九”的增长神话不再。尽管中国已成为全球公认的第二大经济体，而如今疲软的增长态势，近几个月来中美贸易战升级，国际舆论界普遍持有对中国经济前景看衰的观点。各种迹象表明，中国经济的细胞——国有企业，在某些方面上深层矛盾开始凸显。这并不仅仅局限于作为我国经济中有着举足轻重地位的国有国有企业，亦包含民营企业。一些企业不重视商品市场的变化而使商品缺乏竞争力，且存在因人员冗杂及生产经营效率低下带来内部控制上的薄弱局面。内控有助于切实保障利益相关方的利益、实现社会资源的优化配置。本文尝试性地剖析地缘关系对内控质量的影响机制，为国有企业利益相关者及各方监管者提供参考。 一、相关研究回顾 （一）关于内部控制 1912年，美国首家会计师事务所创始人之一R.H.Mont-gomery率先提出“内部牵制（lnternaICheck）”理论，所谓一人不能完全支配账户，另一人亦不能独立加以控制的制度。“内部控制（ InternaIControl）”这一概念最早于1936年由美国会计师协会（ AIA）在其发布的《独立公共会计师对财务状况表的审查》（ExaminationofFinanc.ialStatementshyIndependentPuhlicAc-countants）文中正式提出。该协会认为，内部控制是一个会计主体出于保障自身资产安全及提高自身生产经营效率而所实施的一系列方法、手段、政策以及程序。 当前所公认最权威的规范性文件来自于cOsO（us）委员会于1992年所提出的《內部控制——整合框架》，改报告除了对内部控制做出描述性的定义外，也认为有五个组成部分：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，构成了一个循环往复、动态发展的框架。 另有学者研究发现，若审计委员会中有成员曾有在该公司聘任的会计师事务所担任高级经理及合伙人的工作经历，在相关禁止期结束之后若人职于该审计委员会，该行为会因为当事人熟悉该公司内控缺陷而与盈余管理的可能性呈负相关态势。 肖光红（ 2014）认为，从本质上说，基于所有权与经营权分离、委托代理关系、规模化及标准化生产所形成的内部稽核制度、监督与制衡机制和管理控制方法及其管理活动是国有企业发展的内在要求，是内部控制的本质属性;李心合（2007）进一步指出，而目前来看，对内部控制的定义和研究大多是财务报告导向。有学者认为，应赋予内部控制更多的管理属性，促使其从财报道向朝创造价值导向过渡和衍变，最终构成基于价值导向的内控框架。 （二）关于地缘关系 费孝通在其著作《乡土中国：生育制度》中提到，血缘社会所决定的社会地位是不容选择的。血缘是一种根植于生命中的稳定的力量。在稳定的社会结构中，地缘不过是血缘的投射。“生于斯、长于斯”的传统理念把人和土地捆绑。地域上靠近可以说是血缘上亲疏的一种反映，区位是社会化了的空间。另一方面，张五常在《中国的经济制度》一书中所述，在政经局势跌宕起伏的九十年代，如火如荼的“县际竞争”这一地缘关系与政治制度共同造成的现象伴随层出不穷百强县竞争排名且掺杂地方官员政治升迁等复杂因素，至今依旧是非城市地区人民群众津津乐道的话题。不可否认的是，这一段时期的“县际竞争”，对提升并激发非城市地区的经济水平和潜力，缩小国家贫富差距做出了深渊的贡献。Yeung&Tung（ 1996）发现，在儒家文化所主导的社会中，想要建立国际商业性组织集体，就必须要先建立全球范围的关系网络。 崔月琴和张冠（ 2014）表示，有研究表明，地缘联结是实现组织化的重要机制之一，是同乡群体在异地情感归属及身份认同的重要载体;杜兴强等（2009）认为，管理层的人脉关系也能改变组织的表现，有文献表明公司成员若拥有人大代表、政协委员类政治身份（联系）会提高公司业绩。 聂石重（2016）在研究中发现，诸如旧时上海滩，宁波商帮领导建立上海总商会，设立四明公所此类例子，地缘商会在中国历史长河中也必不可少。地缘关系为地缘商会提供了情感和文化认同方面的纽带，为组织内部自主治理提供了非正式的治理手段。同乡人在异地不仅进行情感的交流，还会在语言、文化、生活方式、价值观念、宗教习俗等多方面进行积极的情感卷入及寻求共鸣，呈现出地域文化归属倾向，而往往此种归属感大大增强了该组织的凝聚力和活动潜力。 陆瑶和胡江燕（ 2014）证明董事长与总经理间的老乡关系对国有企业风险水平有着显著的影响;李春涛等（2006）认为，外部审计作为一种对经济风险的监督及背书行为，其成果即审计意见反映了注册会计师对公司财务状况、经营成果、权益变动和现金流量做出评价的同时，亦作为一种“独立的辅助监督受托责任履行情况的T具”，对国有企业的内部控制进行着外部观察。陈献东（ 2019）则提醒道，我们应清楚地看到，我国审计市场的缺陷，仍然会给注册会计师开展内控审计鉴证业务的质量带来极大化的制约性。 二、地缘关系治理对内控影响的理论分析 管理者的治理特点，往往与当地的文化及意识形态密不可分。儒家思想氛围使得东亚地区形成了非常鲜明的中央集权治理体系，而这一种治理模式在传统东亚国有企业上也表现得淋漓尽致。我们可以将其归因在东亚人民深受知识、勤奋、节俭等儒家文化特质的影响。 有学者取中国的相关数据进一步发现，关系比人口特征更与信任度相关，尽管中国法律法规日趋完善，但国有企业仍不能放弃对关系的依赖，源于关系可以帮助公司扩展市场，获取更好竞争地位从而提高自身业绩。 我们可以从地方法规及基本制度方面研究关系成因，这在幅员辽阔的中国也是不可忽视的因素。如在法律欠发达地区，集体所有制国有企业与民营国有企业高管更依靠关系;当国有企业所在地的产权保护度、中介组织的（如会计师事务所、律师事务所等）完善成熟度、政府对市场经济的干预度、金融市场的环境水平等外部环境要素越差时，民营国有企业与政府形成政治联系的趋向性越明显，如东北地区。不完善的市场意味着高昂的信息获取成本及交易额外费用，而该关系是在市场机制不完善条件下，国有企业做出的一种替代性机制。 基于现代国有企业所有权与经营权的分离特点，董事长与总经理的两职分离及相关性能提升国有企业的内部控制、经营绩效和资源配置的效率。但可以看到的是，在中国近千年的历史发展中，传统国有企业及家族国有企业的上述两个相对应的职位人员存在或明或暗的关系数不胜数，诸如同乡同村、亲戚、同學校友等，这对那些国有企业经营起到了重要作用，而加强了此番经营，往往削弱了内部控制及监督制度存在的可能性，有一部分甚至会出现国有企业内部控制效率低下、对市场信息灵敏度降低等消极结果。 三、基于地缘关系的内部控制分析 国有企业作为一种组织众多个人开展经济活动的组织形式，有着经济学意义上的盈利目的及社会学意义上的金字塔型结构，而国有企业的管理者掌握着至关重要的投资决策权和资源配置权，对其经营发展具有决定性的作用。国有企业高层在地缘关系的前提下，应先明确经营目标及管理目标，再着力搭建内部环境。内部环境是开展国有企业内部控制的前提要素，如包括国有企业文化、内审机构、HR政策等;在地缘关系影响下的内部环境的基础上，应尽快识别并评估地缘关系可能带来的对内控造成影响的不利因素，并找出对应办法;依据风险评估之结果，采取一定措施来达到内控目标，例如管理授权、预算管理、会计信息系统、绩效考核等;在这过程中，应保证国有企业经营及管理信息的准确性、完整性及时效性，且能在内部形成快速交流;概括来说，国有企业着力监测并评价其内控机制是否合理完善，并出具并委托中介组织人员（注册会计师）鉴证内部控制报告，提出相应解决措施，此过程即为督检查。而若有影响将继续作用至国有企业的经营及管理目标，不断循环，直至整个系统趋于精细稳定，达到了内部控制的目的。具体来看，国有企业内部控制流程按功能可分为以价值增值为目标的购销活动内控、以风险防范为核心的资产管理内控、以效率提升为特征的内部信息传递活动内控和其他典型内控如针对研究开发活动目标管理的内控、道德风险与工程项目内控、信息不对称条件下的担保业务内控和基于委托代理关系视角的业务外包内控等。 内部控制有助于提高会计信息质量，降低国有企业风险，减少内幕交易，降低外部投资者面临的信息不对称，保护外部投资者的利益。 在地缘关系密切的国有企业中，应重视审计委员会的建设。有文献对审计委员会特征与内部控制之间进行关系研究发现，公司的内控质量与审计委员会的独立性呈负相关，与委员会中存在财务专业人士的情况亦呈负相关;董事会权利的独立性能明显减少公司内控质量的不足情况。 2008年，中华人民共和国财政部会同国家审计署、证监会、银监会、保监会，在参考COS0委员会《内部控制——整合框架》的基础上，依照我国国有企业实际发展情况，共同制定并印发了《国有企业内部控制基本规范》，明晰了国有企业应秉持全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益原则的同时，在内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面建立并实施有效的内部控制。但提升内控质量更取决于国有企业自身的经营情况。有文献研究表明，高管（尤其是管理层与决策层之间）存在一定的关系会制造使得两职合一的动机，从而会降低内控信息对外披露的质量和真实性。 四、研究结论 本文研究认为，董事长与总经理地缘关系越强，内控质量越低。中国是社会主义国家，国有企业在国民经济领域起着支柱作用。国有企业一定程度上与现代国有企业存在些许不同。国有企业的实际控制人为政府，而管理层由政府来任命，一定程度上，我们可以合理怀疑高层与所有者（政府）存在一定的利益冲突，即高层的管理目标并不在于提升国有企业的绩效与价值而是寻求个人的政治升擢，然而，因国有企业大多规模庞大，且受到中央及地方政府的强烈关注，外加国有企业承担了多重政治目标，如财政收入、就业稳定、配合国家经济发展战略等，高管地缘关系对公司内控质量的影响应相对较弱。 参考文献： [1]俞俊利，金鑫，雷光勇.2015管理层地缘关系与企业投资效率[J]当代财经 [2]崔月琴，张冠再.组织化过程中的地缘关系——以地缘性商会的复兴和发展为视角[J]吉林大学社会科学学报，2014（04） |
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