| 标题 | 我国破产会计研究的主要问题与对策 |
| 范文 | 许亚湖++周志玲 目前破产会计研究在基础理论和破产财务会计问题研究两个方面，均取得了大量的研究成果。首先，有关研究进一步重构了企业破产会计理论框架，包括破产会计的涵义、特征、目标、原则、假设，破产会计要素确认、计量、记录、报告等，理论框架的探讨与重构，为企业破产会计进一步研究和实务核算提供了坚实的基础；其次，破产会计要素确认、科目设置以及账务处理等问题的研究使破产会计实务不断规范化、合理化，促进了破产会计健康发展；最后，破产会计延伸类问题的研究，在一定程度上拓宽了破产会计的研究视野，更有利于健全和完善我国破产会计研究。虽然近年来破产会计研究领域成果丰硕，但目前研究依然存在一些问题。 一、我国破产会计目前研究存在的主要问题 1.忽视经济、法律和社会环境与破产会计的动态相关性研究 在市场经济的大环境中，法律制度是协调规范经济活动的重要手段之一，所以对破产会计的研究也应当重视对法律制度的动态研究。然而，现有企业破产会计研究，仅分别孤立地讨论了旧法、新法颁布时可能对破产会计产生的静态影响，基本只着眼于就破产法和破产暂行规定的角度讨论法律制度对企业破产会计的影响，没有从经济、法律环境的持续发展对破产会计影响的角度进行动态分析，欠缺从我国特殊的经济体制、当前复杂的宏观经济和法律环境发展变化等相关因素上进行破产会计的研讨。从社会环境对破产会计的影响上看，现有研究比较注重就破产企业对债权人合法权益的研究，忽视对社会的其他相关利益者（如政府部门、顾客和企业员工）的权益和财产安全保护问题的研究。 2.忽视在破产会计理论研究内容和方法广度上的进一步探讨 目前企业破产会计研究主要侧重于研究基本理论要素及其框架的构建，为实务操作提供坚实基础，但研究内容的广度比较局限，对有的破产会计相关问题研究还显得不够，例如对破产会计环境、破产会计的经济性质、如何运用破产会计信息进行破产管理、破产会计后果研究等问题的研究还显得不够。在研究方法上，现有破产会计研究比较注重规范性研究，对实证研究不够重视。 3.忽视破产管理会计的研究 随着管理科学的进一步发展和会计管理职能的进一步突出，现代管理会计已从传统的会计系统中分离出来，与财务会计并列，但是现有管理会计研究大多局限在正常生产经营企业的管理会计研究上，学术界关于破产企业会计研究又主要集中在破产财务会计的研究上，忽视了破产管理会计的研究，如对破产企业所处的破产不同状态进行会计分析从而选择最优决策的研究，对临界破产前后的产品生产、产品经销、投资和停产等环节全面系统进行会计预测的研究，对破产会计在和解和整顿时的计划、执行和控制、分析与考核等的系统研究，以及破产企业财产合理估值的研究等则重视不够。 4.忽视大会计的破产财务管理的研究 大会计包括财务会计、管理会计和财务管理的内容。现有研究忽视从大会计视角对破产财务管理问题进行研究。《破产法》中对于破产的定义是，企业不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力。从破产的法律定义及现实经济生活中不难发现，企业破产很大程度上与资金链断裂有关，所以如何筹集资金，与债债权人达成和解协议、及时清偿债务，使企业保证持续经营和避免破产，是目前破产会计研究重视不够的内容。从国际上来看，关于财务预警研究主要有定性分析与定量分析，其中定性分析包括标准化调查法、“四阶段症状”分析法、管理评分法；定量分析中有单变量分析法和多变量分析法。目前我国会计研究中关于破产临界期和清算时的财务预警研究还不够重视。 5.忽视大数据条件下的破产会计问题研究 近年来有关研究依然局限在传统信息系统视角下对于破产会计的研究，明显不够重视大数据条件下的破产会计研究。大数据是在科技高度发展的今天，作为云计算、物联网之后的IT行业的技术革命成果。企业如何在大数据时代适应并利用这一技术革命的成果，将大数据的智能便捷与企业资源的协调管理相结合，盘活数据资产，为企业持续经营从而摆脱破产和合理处理破产财产问题提供重要的数据，化解企业的破产危机是值得破产会计研究时加以重视的。 二、破产会计研究的相关对策 1.注重经济、法律和社会环境与破产会计的动态相关性研究 破产会计是随着相关经济法制的建立与完善不断发展壮大的，有关研究不应仅局限于法律制度颁布实施的孤立静态的分析，还应该着眼于经济、法律持续发展的动态研究方面，揭示经济、法律持续发展对破产会计的动态影响，这不仅有助于规范企业破产会计、促进企业破产会计理论的不断发展，更有利于今后法律制度的进一步完善，使法律制度更适用于中国特色市场经济下的企业破产的会计处理，也使破产会计能在法律制度框架内顺利进行。例如，可对我国特殊的经济体制、当前复杂的宏观经济环境、与破产会计紧密相关的公司法经济法等因素进行全面而系统地分析，研究经济、法律环境持续发展对破产会计产生的动态影响。要加强对破产或接近破产企业债权人及其他相关利益者的权益与财产安全保护问题的会计研究。企业的相关利益者除债权人外，还有政府部门、顾客、企业员工和社区等。企业破产会计研究可研究临界破产和破产将会对这些相关利益者的利益和财产安全所产生冲击，如对政府部门税收的影响、对企业员工就业的影响和对社区稳定的影响等问题。 2.重视破产会计理论研究广度上的不断挖掘 随着财务会计在企业中管理职能的不断加强，破产会计作为会计的一个分支，也具有日益突显的管理功能，这就意味着仅仅重视会计基本理论框架的研究是不够的，还应该不断重视企业破产会计环境、破产会计的经济性质、如何运用破产会计信息进行破产管理、破产会计后果等相关问题的研究，全方位、多层次挖掘研究广度，使破产会计研究更全面，进一步拓宽研究视角。例如，可对形成破产会计环境的经济、社会、文化等宏观因素以及不同行业性质和不同企业内部治理等微观因素进行研究；现有破产会计主要依赖法律制度而产生，这限制了破产会计思维的发展，在以后的研究中可以重视对破产会计经济性质的探讨；结合不同企业现状如何有效利用破产会计信息进行破产管理、最大限度地优化破产会计后果问题也是值得进一步研究的。此外，在目前主要采用规范研究方法所基本建立破产会计理论体系和基础理论研究比较充分的基础上，还应注重对破产会计的实证分析研究，为破产会计问题的解决提供实证依据。 3.重视破产管理会计的研究 在正常生产经营的企业中，管理会计重在面向未来，履行预测、决策、计划、控制及考核等职能，从而提高企业经营管理水平。由于破产企业非持续经营的特殊性，破产管理会计也与正常生产经营状态的现代管理会计有所不同。在破产管理会计研究中，研究者应当加强对企业处于破产和解、破产整顿和破产清算等不同状态下的企业产品生产、经销、投资和停产退出等方面的分析预测，从而做出最有利于破产企业实现各利益相关方利益最大化的决策问题的研究；加强对破产前后的和解、整顿和清算的计划、执行与控制、分析与考核的系统研究；还要重视对破产财产合理估价问题的研究。 4.重视大会计的破产财务管理的研究 重视对大会计的破产财务管理的研究，首先，应重视为重新恢复经营的资金筹集、债务清偿的研究；其次，在对于破产企业的财务预警研究方面，应该积极学习借鉴国外有关理论和模型，并结合我国特殊的经济法律体制，探讨出适合我国企业的财务预警定性分析理论和定量分析模型；最后，可以将定性分析与定量分析研究结合起来建立科学的破产预测模型及其相关理论体系，不断充实和进一步完善破产财务管理方面的研究内容。 5.重视大数据条件下的破产会计问题研究 大数据主要通过情报挖掘、大数据智慧预测、大数据舆情检测和大数据用户评价互动四个路径变革企业管理思维，统筹考虑企业内外部因素对企业发展的影响，通过系统准确的分析预测，实现科学决策的半智能化。将大数据与破产企业经营管理活动相结合，可以实时动态地研究破产会计相关问题，这对于促进新时代下破产会计信息化系统研究、破解破产会计的难题和重整企业经营具有重要意义。此外，在数据资产化、决策智能化条件下，对于我国目前数据质量和数据数量还没有可靠保证的前提下，如何结合不同企业规模、性质，合理适度地将大数据引入企业破产会计的探讨领域也值得学者们进一步思考。对大数据条件下破产会计的研究，可研究如何根据大数据所具有的数据量大、类型多、价值密度低和速度快的特征，运用大数据改变经营现状、正确处理破产财产处理问题，一方面为摆脱企业破产的可能性、扭转企业经营的不利局面，促使企业业务的恢复发展、正确进行破产会计决策、减少盲目性和进行有效的临界破产企业治理提供指导；另一方面为破产企业正确处理财产物资问题和处理好与相关利益者之间的关系提供理论和实证依据。 作者单位：中南财经政法大学会计学院 |
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