| 标题 | 浅议排污权交易及其会计处理 |
| 范文 | 赵学哲 摘要:本文对明确提出了何谓排污权交易,并对我国排污权交易现状进行了阐述,就目前没有针对排污权交易具体的会计准则情况下介绍了排污权交易的会计处理,信息披露。最后对完善排污权交易提出了建议。 关键词:排污权交易现状会计处理建议 环境是人类赖以生存、繁衍和发展的空间依托和基本条件,是社会经济发展的资源基础。随着人类社会生产和经济活动规模的不断扩张,社会经济对全球环境的影响越来越严重,生态环境的不断恶化和环境污染不断扩散,促使人员越来越关注全球环境问题,保护环境的呼声越来越高。企业往往从自身利益出发以追求经济利益最大化为目的,导致了市场在自发配置环境资源时出现市场失灵,企业作为环境污染的主要肇事者,理应承担起治理环境污染的责任。那么,运用经济激励手段调整企业的经济行为,从本质上解决环境问题,以实现经济与环境“双赢”是十分必要的。排污权交易的实践主要发生在美国,加拿大和欧洲诸国也在逐步引进这一制度。近年来包括中国在内的发展中国家也开始进行排污权交易的理论探索和实验。从2001年开始,国家环保总局在美国环保基金会的帮助下开始试点排污权交易。我国历史上第一笔真正意义上的排污权交易已于2001年12月在江苏南通达成,首例异地二氧化硫排污权交易也于2003年7月在江苏太仓成交。2008年11月28日全国首个环境资源交易平台—长沙环境资源交易所挂牌成立,同时,首次排污权交易拍卖会也在长沙举行。 那么何谓排污权交易?排污权交易是环境权的项重要内容是指人类在生产和生活过程中向环境排放必须和适量污染的权利它由国家环境行政主管部门登记确认,通常以排污许可证的形式表现出来,排污权交易是在污染物排放尽量控制指标的确定条件下,利用市场的机制,通过污染者之间交易排污权已实现降低污染治理的目的。 排污权是一种有价值的稀缺资源,在交易中将其货币化,这样,必然会对企业的资产、负债和所有者权益等会计要素产生影响,因此有必要对企业排污权交易事项进行会计处理和信息披露。但是,目前我国对排污权交易的相关会计问题还没有具体会计准则,因此,对排污权交易的会计处理是我们现实需要考虑的问题。 一、排污权交易的会计处理 1、企业得到由政府免费发放时发放的排污权证,按当时排污权的市场价格 借:无形资产——排污权 贷:环境负债——应交还排污权 2、排污权是以总量控制为前提,在总量控制中每个排污企业必须在规定的标准内排放,如果企业扩大生产使某个污染源需增加排污,则必须以其他污染源减少量排放额度为条件,企业在交易市场上购入排污权,以成交时的市场价格 借:无形资产——排污权 贷:现金 3、可交易排污权做为一种生产要素即稀缺又有价值,也有增值收益的可能。排污权市价上涨时,按公允价值与账面价值变动部分,调整账面记录 借:无形资产——排污权 贷:资本公积——环境权益 4、公司实际排污时,按与对应排污权指标的市场价值 借:环境成本——环境费用 贷:环境负债—应交还排污权 5、排污权市值下跌时,按市场价值变动部分,调整账面记录 借:资本公积——环境权益(冲减原确认的权益部分) 环境成本——环境损失(账面价值-公允价值-资本公积环境权益部分) 贷:无形资产——排污权(账面价值-公允价值) 6、公司实际排污超过现有的排污权指标而另外到市场购买附加的排污指标,按购买时的市场价值 借:无形资产——排污权 贷:现金 7、在排污许可期间摊销政府补贴的递延收入,按一定配比确认为收入 借:环境负债——应交回排污权 贷:环境收入--排污权补贴收入 8、交还排污权证时,按结算部分的公允价值 借:环境负债—应交回排污权 贷:无形资产——排污权 9、企业出售排污权时,按出售时的成交价格 借:现金 贷:环境收入——排污权交易收入 同时,结转排污权交易成本 借:环境成本——排污权交易支出 贷:无形资产——排污权 10、期末结转环境收入、环境成本其余额计入:利润--环境利润。 二、排污权交易的披露 通过以上会计处理可以看出,排污权会计需要反映排污权资产、因排污而产生的负债和费用、因排污权公允价值变动而引起的所有者权益的增加和导致的损失,以及随后又因摊销而实现的环境收入等;如果公司购买排污权证,还要有相应现金的流出;由此可见,排污权在会计中涉及到三张会计报表的有关项目。应在资产负债表、损益表和现金流量表中明确列示排污权资产、负债和收入费用,以及排污权交易引起的现金流量。在报表附注中详细说明排污权交易的有关会计政策。 三、对排污权交易的一些建议 为了在我国尽快建立和实施排污权交易会计制度,推进排污权交易在我国的顺利进行,特提出如下政策建议: 1、尽快研究制定我国排污权交易的会计准则和会计制度。由于排污权交易涉及到环境标准、环境保护等专业技术问题,因此,可以由国家环保总局和财政部共同牵头,组织有关单位和部门进行排污权交易的会计准则和会计制度的研究制定工作,尽早出台中国排污权交易的环境会计准则和制度。 2、要有较好的市场机制作保障。没有真正意义上的市场,买卖双方都会感到交易的不确定性,尤其突出表现在卖方。交易使余额变成了商品,通过交易实现使用权的转移,再不存在市场的前提下,就意味着产权的永久丧失。因此成熟的市场能够确保交易的顺利实施。 3、要有配套的法规体系作保障。排污权交易主要依赖于市场,但同时还需要政府制定相应的法律制度来规范排污权交易市场政府除了确定总配额并分配配额外,还要制定一系列交易规则、配额管理办法既排污申报、审核制度、监测制度、监督管理法规、配额跟踪体系、处罚措施等。 4、研究和制定中国排污权交易的审计准则。与排污权交易会计准则的制定相同,建议国家环保总局和国家审计署共同牵头,组织有关单位和部门进行排污权交易审计准则的制定,为排污权交易的实施提供制度保证。◆ 参考文献: 1张雪晶:《福建农林大学硕士学位论文》《企业环境会计核算体系研究》2005 2张照军、杜恒国:《财务与会计》《浅析环境成本的会计处理及管理和控制》2005.9 3李琳.孙铮.《试论排污许可证在环境会计中的披露》.《财会通讯》,2004.1 |
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