| 标题 | 新增值税法下视同销售的会计处理 |
| 范文 | 王爱玲 摘 要：我国增值税法规定，对在境内销售货物取得的销售收入征税。对企业而言，有些经营行为即使不是销售也要纳税，称为视同销售。视同销售行为的会计处理一般有两种方法：第一种是比照一般销售，确认销售收入并结转销货成本；第二种方法是不确认销售收入，直接结转销货成本，按计税价格计算销项税额。对于税法中规定的视同销售行为应采用哪种方法进行会计处理一直存在争议，自2009年1月1日起,中国全面实行消费型增值税对该类业务的会计处理也产生了一定的影响，因此对这类业务的会计处理问题再度被关注并讨论。笔者总结学者们对这一问题的主要观点，并就此提出新的思路。 关键词：新增值税法 视同销售 会计处理 新增值税法视同销售行为包括将货物交付他人代销或销售代销货物；货物移至异地另一机构用于销售；产品或外购商品用于对外投资、捐赠、分配股利; 产品对内用于在建工程、职工福利等几种情况。 一、将货物交付他人代销或销售代销货物 代销指受托方按委托方的要求销售委托方的货物,并收取手续费的经营活动。代销货物有以下三个特点:代销货物的所有权属于委托方;受托方按委托方规定的条件出售;货物的销售收入归委托方所有,受托方只收取手续费。 二、货物移至异地另一机构用于销售 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他县(市)的其他机构用于销售,属于增值税视同销售行为。 三、产品或外购商品用于对外投资 根据增值税暂行条例和实施细则的规定,应视同货物销售处理,计算缴纳增值税。由于企业用货物对外投资时,应开具专用发票,增值税专用发票上记载的税额计入投资方的“销项税额”,吸收投资方视同购入作为“进项税额”根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定,企业将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资,提供给其他单位和个体经营者,应作为非货币性资产交换进行账务处理。当满足三个条件时,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下,支付补价的,应当以换出资产的账面价值,加上支付的补价和应支付的相关税费,作为换入资产的成本,不确认损益。收到补价的,应当以换出资产的账面价值,减去收到的补价并加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本,不确认损益。例如：华兴制造公司将自产的实际成本为60万元的产品投资于A公司,双方协商以公允价值117万元(含税价)作价。华兴服装公司占A公司全部股份的10%,A公司股份的面值100万元, 假设此项非货币性交易能同时满足规定条件,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。假设华兴服装公司产品的公允价值为117万元,A公司股票的市场价也为117万元,不涉及补价。 借:长期股权投资——其他股权投资 1170000 贷:主营业务收入 1000000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170000 借:主营业务成本600000 贷:库存商品600000 假设华兴服装公司产品的公允价值为117万元,A公司股票的市场价为120万元, 华兴服装公司需支付补价3万元。此时,换入资产咸本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益。 借:长期股权投资1200000 贷:主营业务收入 1000000 应交税费-应交增值税（销项税额） 170000 银行存款 30000 借:主营业务成本 600000 贷:库存商品 600000 四、产品或外购商品用于捐赠 企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,是一种公益行为,虽然企业不会由此而取得销售收入,增加货币流入量,但按照新会计准则和新增值税法规定,应视同货物销售处理,计算缴纳增值税,并且,如果接受捐赠单位不要求,应不开具增值税专用发票。国家税务总局国税发[2003]45号文件规定:企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券(商业企业包括外购商品)用于捐赠,应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业对外捐赠,除符合税收法律法规的公益性捐赠外,一律不得在税前扣除。 五、产品或外购商品用于分配股利 企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者,虽然没有货币流入,但实质上,将货物直接分配给股东与将货物出售后取得货币资产,然后再分配利润给股东,并无大的区别,只是这里无现金流入流出,之直接以货物流出。新会计准则和新增值税法规定应作销售处理,年终无须进行所得税纳税调整。◆ 参考文献： [1] 《新增值税税务筹划与会计处理》 王素荣 机械工业出版社 2009.1 |
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