“营改增”对小微企业税务筹划的影响研究

    刘通　唐杭嘉

    摘要：近年来，随着我国社会经济的加速发展，国家的税务制度也在不断完善和创新。营改增作为税制改革的重要内容，其推行深刻影响了企业的财务管理及税务筹划。该政策弥补了改革前税制的缺陷，对国家经济发展和企业持续经营都有深刻影响。但由于“营改增”政策实施时间有限，企业的适应程度不足，从而导致了一系列问题。文章以小微企业为例，深入分析该类企业在“营改增”过程中所遇到的问题，如财务人员不与时俱进、发票管理不善等，并且为该类企业在合法范围内通过税务筹划来控制成本提供一些方法和对策，从而促进企业的持续发展。

    关键词：小微企业；税务筹划；营改增；内部控制；第三产业

    近年来，为了适应我国不断加快的市场经济发展速度，我国进行了不断深化的税务改革。营改增作为近期我国税制改革的主要内容，对我国经济发展产生了深远的影响。营改增为小微企业发展创造了一系列有利条件。但小微企业在适应营改增方面还存在着一些问题。本文将以小微企业在营改增进程中存在的一些问题为例，从纳税和管理等方面进行分析其问题所在，并探讨小微企业应采取何种措施来适应营改增所提供的有利条件，为其进行税务筹划提供一些合理的建议和帮助。

    一、税务筹划及“营改增”概述

    （一）“营改增”概述

    近年来，国家进行了以针对各行业的营改增为主要措施的税制改革。税务部门通过这些措施使税务体系更加健全，征税行为更加优化。这些措施将过去部分行业由增值税和营业税并行征收调整为只征收增值税，并针对增值税小规模纳税人和增值税一般纳税人分别提出了有区别的政策。这改变了过去针对企业收入征收营业税时造成的重复征税的状况，既减轻了企业的税负和经济压力，也为企业的发展创造了更加有利的环境。

    从开展过程来看，其主要经历了以下几个过程。2011年，营改增试点方案开始推行。2012年1月1日，营改增试点工作率先在上海市的交通运输业和部分现代服务业开展。2013年8月，营改增试点范围在全国的交通运输业和部分现代服务業进行推广。2014年1月，交通运输业随着铁路运输和邮政服务业纳入试点，全面纳入营改增范围。2014年6月，电信业纳入营改增全国试点范围。2016年5月，营改增政策得以正式在全国进行推广。

    营改增对于企业来说既是一种机遇，也是一个挑战。企业在享受营改增带来的诸多益处的同时，也要采取措施加紧适应营改增形势，如调整以往的财务管理模式，督促财务人员深入了解税收政策等，并合理利用税法相关条款帮助企业合法纳税，减轻经济压力。

    （二）税务筹划概述

    税务筹划，是在合理合法的前提下，在纳税行为发生之前，对经营活动或投资行为等涉及到纳税的事项作出事先安排，以达到减轻税负或递延纳税目标的活动。

    税务筹划在西方国家的研究与实践起步较早，在20世纪的英国较早出现，得到了法律界的认同，逐步得到美澳等国的认同，并在税收判例中得以应用。近年来，随着全球经济的快速发展，税务筹划理论得以飞速发展和传播，日益成为世界各国纳税人和经营者做出理财决策的重要参考。很多企业都采取聘请专家或中介等方式来为其进行纳税筹划。

    该理论于20世纪90年代进入我国，其功能和意义不断为人民所接受。随着近年我国企业数量的迅速增加，其发挥的作用也日趋明显。特别是对于缺少纳税筹划意识的中小企业，税务筹划在其中起着十分重要的作用。税务筹划在我国发展潜力巨大，发展前景广阔，普及税务筹划和将税务筹划理论进行本地化应用成为促进企业持续发展的重要内容。

    （三）小微企业概述

    小微企业是相对于大中型企业的一个概念。其绝大多数具有规模小、开设简易且年销售额低等特点。它在改革开放以后开始出现，在近年来得到飞速发展。其与大中型企业一起，构成了我国的中国特色社会主义市场经济体制。但受限于规模和人员等，也使其在发展过程中存在一些问题。

    从经济发展现状来看，小微企业占我国企业总数的比重大，且是我国城镇化发展的基础和动力。在过去几年内，小微企业为我国国民经济发展和促进就业方面提供了强劲动力。在增值税纳税主体方面，受到销售额和经营规模的限制，其大多属于小规模纳税人。营改增的提出大大减轻了增值税小规模纳税人的税负，具体的原因如税率的普遍降低和税基的变动等。小微企业在营改增的大环境下具有更好的发展条件，会在我国未来经济发展中发挥更大的作用。

    二、小微企业税务筹划所面临的新形势及问题

    （一）企业面临的新形势

    1. 营改增减轻了企业的税务负担

    营改增的推行一改过去增值税和营业税双税并行所造成的重复征税状况，并且在多方面减轻了小微企业的税负。对于小微企业而言，其税基由含税销售额转变为不含税销售额，直接从计税方面减轻了税负。其次，小规模纳税人的增值税纳税税率由改革前3%、5%统一规定为3%，使得小微企业纳税额得以下降。

    2. 营改增扩展了小微企业的销售

    营改增对小微企业的另一影响是小微企业可以要求税务部门对其经营业务代开增值税专用发票，改变了过去小微企业销售商品无法开具增值税专用发票的状况。由此，下游厂商从小微企业处采购原料、商品和服务的费用也可抵扣。

    这改变了以往源于小微企业的商品因缺少增值税专用发票而造成的不可抵扣状况，使得下游企业愿意从小微企业处购买商品或服务，小微企业在市场上的竞争力得以大大提高；由此其销售也得以扩展，利润得以增加。并且服务业受企业规模影响较小，利于小微企业经营；发票制度的改革也是鼓励小微企业涉足第三产业的一种方式，从而也促进了第三产业的发展。

    3. 促进小微企业生产专业化

    在传统的税收政策下，企业不能扣除外购服务包含的税金，并且营业税额随着流程次数的增加而增加，造成企业纳税额的增加，从而增加了企业的成本。企业因此更加倾向于自行提供全套服务的模式，即生产的各项流程都由自身提供，形成了“小而全”的经营模式。这既不利于服务的专业化外包和分工，又造成了小微企业的资金利用分散，不利于其主营业务持续发展。

    营改增使企业外购服务的成本可以扣除，从而鼓励企业外包服务业，使企业生产更加细化和专业化。这也体现了增值税“税收中性”的原则。对于小微企业而言，可以代开增值税专用发票使下游企业的采购成本可以抵扣，这就使为下游企业提供专业的加工流程或服务成为小微企业盈利的重要模式，提高了小微企业有针对性地发展主营业务，来更好地适应下游企业的要求，即促进了小微企业生产的专业化。

    （二）企业所面临的问题

    1. 企业管理层对税务筹划重视程度不足

    小微企业大多来源于自主创业，其管理层的管理能力及管理专业知识有限，且对税务筹划和财务管理方面缺乏必要重视程度，从而导致在管理行为方面存在缺陷。

    在部门设置方面，由于小微企业员工较少，大多存在一人多岗的现象，并且管理层不注重不相容岗位的制约和分离，从而使在经营过程中出现不合法合规行为的风险大大增加，容易为企业造成重大损失。并且管理层对税务筹划不看重，专门进行纳税工作的人员和岗位缺乏，以致企业的税务筹划能力弱，加大了小微企业的经济压力。

    2. 财务人员对营改增认识不足

    小微企业受限于自身经营规模和发薪能力，对高级财务人才的吸引力弱。这就造成了财务人员的能力相对较弱。且小微企业大多疏于对财务人员进行培训，以致于不能适应与时俱进的会计制度和税务制度等。如其对营改增的认知程度低，影响了其纳税业务操作的效率和水平。

    再加上小微企业的会计制度不健全，容易在实际的账务处理过程中存在账目不清的现象，或对资金流转掌握程度不足等。这都导致小微企业不能很好地进行纳税工作和税务筹划，从而造成企业的税负增加，甚至造成纳税工作的不合法合规现象。

    三、小微企業如何就“营改增”进行税务筹划

    （一）充分利用低税率优势

    与大中型企业相比，小微企业在生产过程中具有诸多优势，如人力成本低，租金支出低，经营方向灵活等。这些成本优势最终会转化为销售优势，即部分商品或服务的售价可能低于大中型企业提供的同种商品。再加上营改增对小微企业税率的降低和税基的调整，使得商品或服务的最终售价较低，小微企业在市场竞争中得以处于较以前更为有利的地位。小微企业要充分发挥成本优势，以市场为导向，灵活地进行经营，更好地为企业发展提供动力。

    （二）加强对发票的管理

    对于小微企业而言，利润增加的关键在于吸引更多的客户。营改增规定增值税一般纳税人的进项税额可以抵扣，所以他们倾向于选择可以开具增值税专用发票的供应商。小微企业本身具有其他企业少有的成本优势，只要申请代开专用发票，即可获得更多市场。所以代开发票对小微企业而言尤为关键。

    企业要加强对发票的管理，督促财务人员在发票管理工作中合法合规，对其发票代开过程进行监督，减少因失误而造成的经济损失。且代开发票过程中与税务机关的交流密切，财务人员对代开发票的经办能力和与税务部门的接洽能力变得十分必要。所以企业要重视对财务人员能力的培养。

    （三）提高会计人员的业务水平

    营改增后，无论是账务处理流程、会计科目的数量还是纳税申报流程的变化等都发生了改变，加大了会计工作的难度，也提高了对会计工作的要求。小微企业应对财务人员加大对税制改革的宣传力度，让每个工作人员准确了解营改增政策的主要内容和重要性等。

    针对营业税和增值税的较大差别，企业应采取措施提高财务人员对营改增政策的了解程度，提高其业务能力和知识水平。比如对企业的财务人员进行培训，让其快速适应现阶段的税务环境；建立相关考核制度，鼓励在财务工作中表现突出的人员，淘汰不能胜任新环境的人员等。以确保其能够适应营改增的税务管理要求。

    （四）接受业务外包，发挥比较优势

    营改增对增值税一般纳税人的进项税额抵扣做出规定，从而导致其将部分业务进行外包的趋势。而小微企业因其自身特点，在接收外包方面具有优势。小微企业应积极接收大中型企业外包的部分业务，为其提供商品或服务。这既可以扩展小微企业的市场规模，增加小微企业的收入和利润，同时也可以寻求大中型企业在业务上的指导，从而提高小微企业自身的经营水平和生产、服务专业化的能力，利于其持续发展。

    四、结语

    综上所述，在营改增全面推行的今天，对税务政策的熟悉度和重视度成为影响小微企业经营的重要环节。目前，税务筹划在大多数小微企业中处于起步阶段，且大多数小微企业没有完全适应营改增的新政策，存在发票管理缺陷、财务人员意识不足等一系列问题。企业只有提高对财务工作的重视程度，深入了解现行政策，并督促财务人员进行学习，提高业务水平，才能更好地进行税务筹划，减轻企业税负，从而降低企业经济压力，提高企业的经济效益。小微企业应发挥自身优势，利用营改增为企业发展提供的有利条件，从而为企业持续发展提供动力。

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    （作者单位：江苏大学财经学院）