| 标题 | 营改增对旅游业的影响及应对措施 |
| 范文 | 黄俊红 摘要：营改增自2012年启动以来，经过几次试点地区和行业的推广，于今年5月1日起，全国所有行业进行全面实施，生活服务业——旅游业，纳入营改增范筹，本文从营改增新政下对旅游行业的影响及应对策略进行研究探讨。 关键词：营改增；旅游业；影响；应对措施 旅游行业是我国第三产业，旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱等六个环节的综合性行业。近年来，随着人们物质生活水平的提升，旅游业取得了较快发展。旅游作为轻资产微利润行业，在营改增税制改革下，由于业务范围较为广泛，在业务流程、上下游供应链关系、企业内控管理及经济效益各方面均受到了较大影响。 一、营改增对旅游业的影响 （一）税率及计税方式的变化 1.营改增前，旅游业适用税率为5%，计税方式为：（团队收入-可抵扣团队成本）*5%进行纳税。 2.新税改制度后，营改增后不变的是对旅游收入者继续执行差额征税的政策，变化的主要有两点，一是纳税人身份的变化，由营业税纳税人改为增值税纳税人，增值税纳税人又区分小规模纳税人与一般纳税人，增值税税率分别为3%、6%；二是计税方式为当期应纳税额=当期销项税-当期进项税。 （二）可抵扣成本范围的变化 1.营改增前的可抵扣团队成本范围包括为团队提供全部的旅游成本及服务成本，包括住宿费、餐饮费、交通费、门票费、保险费、地接费、行程中发生的各类杂项费用。营改增后的可抵扣团队成本范围为六项内容，包括住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费。 2.营改增前旅游行业发生费用支出不能抵税，营改增后发生的如房租费、水电费、办公用品、维修费等费用，如取得增值税专用发票，可以根据发票进项税金进行抵扣，减少税负。 通过比较，营改增后的可抵扣团队成本范围更加明确，只有六项，六项之外的一律不能抵扣。由于团队成本中因游客需求增加的一些隐性费用，如行程中发生的鲜花、矿泉水等服务用品不能抵扣，令进项税基数增大，相应增加税负。但发生费用取得的增值税专用发票可抵税进项税，相应减少税负。 （三）发票的影响 1.营改增前旅游行业对外开具营业税发票，营改增后旅游行业开具增值税专用发票或增值税普通发票，并且要求可抵扣六项团队成本不得开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票，团队收入-可抵扣六项团队成本形成差额（毛利），可以到税务局开具增值税专用发票。提供旅游服务未选择差额征税的，可以就取得的全部价款和价外费用开具增值税专用发票，其进项税额凭合法扣税凭证扣除。 2.营改增后旅游行业取得的增值税专用发票，要在规定期限内即180天内办理发票认证，认证的方式包括办税服务厅发票认证或通过网络认证。认证通过后的次月申报期内，可申报抵扣进项税额。 二、营改增对会计核算、账务处理的影响 （一）团队收入、成本会计核算 1.日常收讫团款做收入： 借：银行存款 贷：主营业务收入—旅游收入或预收账款 2.月底预提未收团款收入： 借：应收账款 贷：主营业务收入—旅游收入 同时月底一次性计提当月销项税： 贷：主营业务收入—旅游收入（红字） 贷：应交税费—应交增值税—销项税额（含税收入/1.06*0.06） 3.日常支付团队成本： 借：其他应收款—团款借支 贷：银行存款 报销时： 借：主营业务成本—旅游成本—团队成本（6项以内可抵额成本） 主营业务成本—旅游成本—其他成本（6项以外不可抵额成本） 贷：银行存款或其他应收款—团款借支 若6项成本以内取得专票： 借：主营业务成本—旅游成本—团队成本 应交税费—应交增值税—进项税额（6项以内取得专票税额） 贷：银行存款 同时： 借：主营业务成本—旅游成本—团队成本（6项以内取得专票税额） 贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出（6项以内取得专票税额） 若6项成本以外取得专票： 借：主营业务成本—旅游成本—其他成本 应交税费—应交增值税—进项税额（6项以外取得专票税额） 贷：银行存款 4.月底预提应付未付团队成本： 借：主营业成本—旅游成本—预提成本 贷：应付账款（可进行辅助项目核算） 同时月底一次性做当月成本抵额抵税（以旅游成本减去团队成本为基数，不考虑其他成本）： 借：应交税费—应交增值税—销项税额抵减（6项以内成本/1.06*0.06） 借：主营业成本—旅游成本—抵税成本（红字） （二）销售费用、管理费用核算 1.销售、管理费用报销（取得专票的费用）： 借：销售费用或管理费用 应交税费—应交增值税—进项税额 贷：银行存款 2.采购税控系统专用设备： 借：管理费用 贷：银行存款 借：应交税费—应交增值税—减免税款 借：管理费用（红字） （三）月底税金结转、交税会计核算 1.月末结转应交未交增值税： 借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税（销项税+进项税额转出-进项税-销项税额抵减-减免税款） 贷：应交税费—未交增值税 2.计提主税税金附加： 借：营业税金及附加—城建税＼教育费附加＼地方教育费附加 贷：应交税费—城建税＼教育费附加＼地方教育费附加 3.次月交上月应交增值税： 借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款 4.次月交上月主税税金附加： 借：应交税费—城建税＼教育费附加＼地方教育费附加 贷：银行存款 三、营改增对旅游业的不利因素及应对措施 （一）加强合同管理，谨慎选择合作单位 1.对于旅游行业出差过程中住宿费开具普通发票无法抵扣税的现象，单位可选择几家连锁旅店作为合作单位，签订长期合同，员工出差尽量在连锁旅店食宿，统一结账，取得增值税专用发票进行抵扣，降低企业税负。 2.旅游行业是人员密集性大、入职门槛低的行业，人工成本占总费用60%以上，为了解决抵扣进项税的情况，可从人力资源管理方面进行优化。如将非关键岗位的人员采用劳务派遣制，与劳务公司签订合同，提供劳务费增值税专用发票，降低人工成本，形成有效激励机制，从而提高单位经济效益。 3.对于门店租金、水电费、维修费、外包劳务合同进行市场比价时以不含税价格进行比较，在合同中明确对方提供增值税专用发票，降低企业税负。 （二）积极进行税务筹划，合理降低企业税负 降低税负的根本出路在于提高管理水平。营改增对企业不仅是适用税率、计税基数和税款计算方法的改变，而且对企业账务处理、发票管理、成本报销进度等方面影响也很大。所以，企业减税的途径就是加强业务流程管理、财务管理，做好自身的纳税筹划工作，如对成本费用发票的真伪辨识、专票的认证期等管理，切莫产生税务风险或错失抵扣机会，将税负降到最合理。 （三）加强对财务人员和业务人员的培训，提高财务管理能力 营改增后的企业税收核算、成本核算、收益核算等出现了较大变化，这就对企业的会计制度、核算流程提出了更高的要求。财务人员要掌握国家、地方相关政策规定，提高业务能力，适应营改增政策实施后的新变化，降低企业税负。 四、结束语 营改增改革是国家税制改革的必然趋势，作为现代服务业中的旅游行业，要主动站在国家税收入政策的角度，积极应对营改增，调整思路，提升内部管理能力，提高企业综合效益。 参考文献： [1]湖北省全面推行营业税改征增值税辅导教材.湖北省国家税务局编，2016. （作者单位：长江三峡旅游发展有限责任公司） |
| 随便看 |
|
科学优质学术资源、百科知识分享平台，免费提供知识科普、生活经验分享、中外学术论文、各类范文、学术文献、教学资料、学术期刊、会议、报纸、杂志、工具书等各类资源检索、在线阅读和软件app下载服务。