| 标题 | 管理会计在行政事业单位内部控制中的应用 |
| 范文 | 种传锋 摘要：财政部于2012年11月发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，从2014年1月1日起在行政事业单位实施.行政事业单位内部控制蓬勃发展，通过采用管理会计方法，为行政事业单位内部控制管理提供有力支持，使行政事业单位高效运转，实现社会资源的合理配置。 关键词：行政事业单位；内部控制；管理会计 行政事业单位是非营利性组织，主要履行行政管理职能和实现社会事业发展目标，在快速发展的社会环境下，加强内部控制管理成为行政事业单位的内在要求。行政事业单位内部控制的目标主要包括：1.合理保证单位经济活动合法合规，2.资产安全和使用有效3.财务信息真实完整4.有效防范舞弊和预防腐败5.提高公共服务的效率和效果。 财政部于2014年10月印发的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》指出：管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理的需要，通过利用相关单位信息，融合财务与业务活动，在规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。 管理会计为行政事业单位内部开展管理提供有效运营和最优化决策的各种财务与管理信息，强化行政事业单位内部控制管理、提高服务效率。从财务会计的记账、报账和核算，扩展到事前筹划、事中控制与绩效考核的有机结合。管理会计的思想、工具和方法的应用有效改进行政事业单位内部控制的工作机制，充分发挥内部控制工作效力。因此，行政事业单位应加强管理会计在内部控制中的应用。在本文中，笔者介绍了管理会计在行政事业单位内部控制中的四个方面的应用。 一、管理会计在行政事业单位内部控制中应用的现状 当前，我国行政事业单位的内部控制管理意识相对薄弱，内部控制制度的建设缺乏创新性和灵活性，内部控制管理体系没有真正发挥作用。行政事业单位的内部控制部门缺乏专业性和独立性，在内部控制制度的执行力度上存在明显的不足，致使行政事业单位内部许多规定流于形式，不能真正的发挥作用。国家发布《规范》后，行政事业单位内部控制建设快速发展，单位内部的管理体系正在逐步建成。 二、管理会计在行政事业单位内部控制中应用 用管理会计的工具和方法制定行政事业单位的战略、战术和决策，协调各相关单位参与内部控制管理，形成完善高效的行政事业单位内部控制应用体系。 （一）管理会计在规划与决策中的应用 《规范》指出行政事业单位单位应当建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。 管理会计在对行政事业单位数据进行分析预测的基础上，运用相应的技术手段，为单位内部控制管理人员提供有用财务与管理信息，并对行政事业单位的各种决策产生的经济效果进行评价，给管理人员提供值得借鉴的经验。管理会计为行政事业单位内部控制决策提供如下分析方法： 首先进行定性的分析，定性分析解决了应该做什么的问题。它主要是依据管理人员丰富的实践经验和知识以及主观的分析判断能力，在考虑政治经济形势、社会发展阶段、人口变化趋势等各项因素对决策影响的前提下进行分析，为规划和决策的提供有用的信息。具体工作方法分为判断分析法和调查分析法两类。根据实践中经过调查获取翔实的第一手数据的基础上做出分析判断会更为准确。 接下来用定量分析解决应该怎么做的问题。定量分析是一种数学分析方法，对与决策相关的各种信息进行科学的加工处理，建立相应的数学模型充分揭示有关数据之间的规律性联系以此做出科学的预测结论。趋势分析法和因果预测分析法的应用于行政事业单位内部控制的诸多方面。 （二）部门预算从传统预算向全面预算升级 部门预算是政府部门依据国家预算管理规定，结合自身职能，在未来一定时期履行职能需要，逐级编制、审核、汇总、上报，由财政部门审核并提交相应层的级人民代表大会依法批准的综合财务收支计划。 当前多数基层行政事业单位在预算管理过程中强调预算编制弱化预算执行和预算绩效考核造成决算预算两张皮的现象。在社会政治经济高速发展的今天，传统的预算管理已经不能满足行政事业单位管理及服务功能，迫切需要向全面预算管理转型升级。 全面预算管理是一个系统工程，是以行政事业单位的发展目标为方向，以高效的组织架构、明确的职责分工和权限划分、优化的工作流程为基础将行政事业单位工作目标分解、实施、控制并最终实现单位工作目标。行政事业单位的全面预算是对行政事业单位整体规划和动态控制的管理方法。相比传统预算管理，全面预算更强调行政事业单位的预测、规划、评价、控制、评价激励方面的作用。 现行行政事业单位预算管理中通常采用“两上两下”的预算编制程序，在编制过程中可能会出现“次优化选择”的问题，特别是以决算作为预算执行的结果作为考核标准时，行政事业单位在编制预算时会尽量提高相关项目数额，达到其防止预算不足的目的，而到年底经费有余时往往需要突击花钱才能完成预算，出现资源浪费甚至腐败发生。另外，传统预算大多以财务指标体现，行政事业单位紧盯考核的指标容易出现短期化行为，使单位的短期行动与社会发展的长期目标相脱节，资源分配也无法与国家长期战略紧密配合。在预算的执行和控制过程中将单位目标、规划和全体员工的个人目标联系起来，进行全过程的互动管理，避免行政事业单位管理人员的短期行为和次优化选择，有效的激励全体员工更加关注单位目标及全社会的发展战略，促进社会及员工共同发展进步。 （三）管理会计在流程再造与成本控制中的应用 行政事业单位主要职能是行政管理和社会服务等。为保证行政事业单位高效运转，《规范》提出行政事业单位内部控制的目标其中包括提高公共服务的效率和效果。具体工作包括梳理单位各类经济活动的业务 流程，明确业务环节。行政事业单位面向全社会服务有其固有的方式和程序，同时也耗费社会资源，随着社会发展和科技进步为行政事业单位进行流程再造和成本控制打开空间。运用作业成本计算法（ABC法）结合“云计算”等大数据系统可以改善行政事业单位业务流程，对成本进行有效管理。 应用于行政事业单位内部控制的作业成本计算法是将各行政事业单位作为一个职能链条对待，由各单位一系列相关职能组成，分析链条上的有效作业和无效作业，消除无效作业或将无效作业降至最低水平，同时检查作业的效率效果，分析低效的原因设法提高作业的效率。各地整合财务管理成立结算中心以及各地的行政审批中心便是很好应用。 随着科技的进步，网络技术应用深刻的改变着人们的生活方式，行政事業单位也应顺应社会发展加强大数据的运用尽量简化工作流程减少不必要的支出，在降低社会运行成本的同时提高社会资源的利用效率和效果。 （四）应用管理会计进行绩效评价 行政事业单位一般不以盈利为直接目的，其工作成果不能直接用货币计量，因而不能仅仅用财务指标进行评价。《规范》指出 行政事业单位应当明确各相关部门或岗位在内部控制监督中的职责和权限，建立健全内部控制监督制度，规定内部控制监督的程序要求，对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查及自我评价。 1.基于业务的绩效评价，主要对其完成业务的效率和效果进行评价。 2.基于成本的绩效评价，行政事业单位作为非盈利组织，也需要对其成本进行考核。 3.平衡积分卡的应用。平衡计分卡是从财务、服务对象、内部运营、学习与成长四个维度，将组织的目标落实为可操作的可衡量指标值的一种新型绩效管理体系。设计平衡计分卡的目的就是要建立精准的绩效管理体系，从而保证行政事业单位工作目标得到有效的执行。 三、结束语 全面推进管理会计应用于行政事业单位内部控制的体系建设，是建立现代行政事业单位内部控制制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措；是激发行政事业单位管理活力，增强全社会价值创造，推进行政事业单位加强算绩效管理、决算分析和评价的重要手段。通过管理会计专业手段和方法，提高行政事业单位内部控制水平，加强内部管理工作，资源分配更高效，更好发挥行政事业单位的职能。 参考文献： [1]孙茂竹.管理会计学[M].中国人民大学出版社. [2]《中华人民共和国预算法》 [3]《行政事业单位内部控制规范（试行）》 （作者单位：山东省枣庄市薛城区教育局） |
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