| 标题 | 对公立医院内部会计控制的探讨 |
| 范文 | 牛莉丽 摘要：随着市场经济体制的不断完善与医疗体制改革的不断深化，国家鼓励社会力量投资医疗服务事业，越来越多的外资医院与私有制的医疗服务机构出现在公众视线中，老百姓就医有了更多选择。在如此激烈的市场竞争环境下，公立医院怎样才能脱颖而出，实现经营管理目标，提高经济效益和社会效益？建立完善的内部控制制度是一个行之有效的方法。而医院内部会计控制是内部控制制度的核心部分，它是医院加强财务管理，规避风险，提高经营效率，最大限度地向社会提供优质、高效医疗服务的保证。本文分析了当前我国医院内部会计控制工作存在的问题并提出了若干建议，指出现阶段应着重抓好4个方面问题：即建立和完善医院法人治理结构；规范会计基础工作；提高会计人员的整体素质；加强医院内部审计。 关键词：公立医院 内部会计控制 内控管理 财务管理 中图分类号：R 197.3 文献标识码：A 随着我国医疗卫生体制改革不断深化，公立医院面临着新的发展机遇和严峻挑战。医院是一个高技术含量、高风险的行业，与人民群众的生活息息相关，也是万众瞩目的焦点，为了规范医疗服务，规避医疗风险，改善医患关系，满足政府和社会对公立医院的监管要求，同时也为了医院得到可持续的发展，更好的为社会公众提供安全、稳定、高效地医疗服务，建立和完善内部会计控制已经势在必行。 1 医院内部会计控制建设中存在的问题 1.1医院的风险管理意识不强 风险管理体系是医院内部控制建设的重要组成部份。医院是典型的风险型企业，内部有财务风险、经营风险、技术风险和服务风险，外部有市场风险和医保政策风险等。医疗服务是“技术高”、“难度高”、“风险高”的“三高”企业，面对的是生命，承担了重大的责任与风险。而由于历史原因和我国的国情，大部份医院负责人与领导班子对风险管理的重要性缺乏足够的了解，风险意识薄弱。 1.2医院内部会计控制制度缺乏科学性、实用性，执行不力 制度建设是医院的一项基础工程，医院应从自身的实际情况出发，建立内部各利益相关主体的权利划分与制约明确的内部会计控制制度。在现实生活中，相当一部分医院管理人员对内部会计控制的概念模糊，对建立建全内部会计控制没有引起足够的重视，内部会计控制制度有关内容不够合理甚至残缺不全，制定的规章制度不能起到激励约束作用，形同虚设。管理者的不支持导致财务部门缺乏对其他部门的有效制约，使内部控制流于形式，更多的是有章不循 ，只为了应付上级检查、审计，内部控制措施难以落实和发挥应有效用，导致内部会计控制形同虚设，造成国有资产的流失。 1.3信息化管理下的内控管理薄弱 在当代信息化环境下，各类财务管理软件和信息系统在医院得到普及与应用，在实施内控管理方面的控制环境、控制要素、控制环节和存储介质等方面都发生了新变化，信息化管理在给医院的发展实践带来较大优势和便利的同时，也给内控制度的科学设置和高效运行提出了新的挑战。而目前医院对于信息化管理条件下的内部控制的内容要么认识不足，要么不重视；单位领导过分偏重对信息系统的资金投入，却忽视了对系统的完善，对会计内控要求的多科室协作与程序的调整，得不到有效的协调；信息系统的维护人员与会计内控制定人员的协作沟通不畅，使信息化管理下会计内部控制不能充分发挥其应有的作用，达不到相应的效果。 1.4财务人员的整体素质不高，缺乏高素质的财务管理团队 主要表现在管理观念滞后，创新意识不强，对学习新业务、新知识和新制度的积极性不高，故步自封；缺乏对财务风险的防范意识与自我保护意识；观念陈旧，得过且过，难以满足当前社会高速发展的财务会计电子信息化管理的需求，导致工作质量和效率不高等。 2 医院内部会计控制的方式 医院设计内部会计控制主要有以下几个方面的内容： 2.1全面预算控制 医院所有开支都应纳入预算管理范畴，有效管理医院经营风险。医院财务部门应根据医院业务发展的总体目标，参考上年度预算执行情况及经营情况，制定出本年度医院全面预算，做到依法理財，统筹兼顾，积极稳健。提高资金使用效率，坚持量入为出，勤俭节约，开源节流。在经过全院职代会通过后进行实施，定期组织进行预算执行情况绩效考评。对由于突发事件，确实需要追加预算的情况，应对其合理性进行审查，并上报相关管理部门审批。 2.2收入控制 医院在开展业务活动过程中取得的业务收入，要认真执行国家规定的物价政策，做到“应收则收、应收不漏"，不得巧立名目乱收费。医院取得的各项收入必须全部入账，纳入财务科统一管理和核算，严禁设立帐外帐和“小金库”。医疗收入控制的重中之重是现金收入管理，医院因利用信息技术加强对现金收入的管理，尝试开放多种途径，方便病人缴费；财务部门应设置会计稽核人员，不定期突击性进行现金盘点，抽查结果计入当月考核；对收入核算的规范性进行审查，防止乱收费、漏收费及贪污、挪用现象的发生，控制不合规、不合法收入的发生。 2.3支出成本控制 为提高医院市场竞争力，促进医院优质、低耗、高效运行，强化成本控制理念尤为重要。医院应加强支出的审核控制，首先为避免各项支出的盲目性和随意性，因编制以收定支、收支平衡的支出计划预算，发生的各项支出要严格按批准的预算，按规定的费用开支标准，有计划、有步骤、合理地安排使用。其次，建立严格的审批制度，明确授权与审批程序，加强不相容职务的分离控制。第三是成本管理，及时核算相关成本。医院还应实行科室全成本核算，落实奖罚措施，降低医疗成本，实现医院经济效益和社会效益双丰收。 2.4财产物资控制 “计划采购，总额定量购置”是医院对财产物资管理的重要原则。既要保证医院的正常运作，又要防止积压，占用资金。固定资产特别是大型医用设备的购置，必须根据科室临床业务发展的需要，成立专业的专家论证小组进行可行性分析与论证，有计划地进行配置，防止盲目购置，造成不必要的浪费。对医院固定资产要建立建全管理三级账、卡制度，即财会部门负责总账，财产管理部门负责明细账，使用部门负责建卡即台账，建立技术档案和维护、保养、交接及使用情况报告制度。财会部门还应定期会同物资管理部门对资产进行盘点、清查、核实，做到账实相符，账账相符。对盘盈盘亏的财产物资要查明原因，追究责任，确保医院资产的安全完整。 2.5債权和债务控制 医院应建立健全应收款、预借差旅费、个人借款和备用金的催收、清理制度，建立债务授权审批、合同、付款的控制制度。明确审批权限，健全审批手续，实行责任追究制度。建立清欠核对报告制度，定期清理债权、债务，并指定专人进行账龄分析，定期向单位领导报告。 2.6重大经济事项审批控制 重大经济事项审批制度是对医院经营活动有重大影响的经济业务和事项所必须履行的报告和审批制度，以确保医院资金安全有效使用。建立会审会签制度，如医院大型设备的更新，基建项目的确立，重大投资等方面的重大决策，应经过包括财务部门、医工部门、基建、监察等相关部门对重大经济事项的合理、合法性进行论证。建立集体决策制度，重大事项由集体讨论后按规定审批，防止个人独断专行和违法乱纪行为的发生，确保医院资金的高效使用。 2.7财务信息化控制 随着信息化技术的飞速发展，也给财务管理带来了前所未有的变革。它改变了传统的手工记账工作繁琐、容易出错的缺陷，简化了登账、记账、计算、汇总、对账等的工作流程，极大的提高了会计工作效率。但也带来了一定的管理安全风险，这就要求建立完善的会计内部控制制度加以约束。首先规范操作人员的操作流程，加强数据的保密性与安全性措施。其次应明确相关部门和岗位的职责、权限，杜绝未经授权的人员进行财务软件的操作或逾越权限操作。第三财务信息管理系统凡涉及到资金管理、物资管理、收入、成本费用等管理的部分，应遵循不相容职务相分离原则，合理进行岗位设置和分工，设立相互稽核、相互监督和相互制约的机制，确保其在操作授权、业务流程、数据构成和数据校验等方面符合相关内部财务控制的要求。 2.8内部审计控制 内部审计是独立监督与评价本单位经济活动的真实、合法和有效的行为，是强化经营管理、防范风险的需要，有助于医院发现经营管理中存在的问题与缺陷，能够对医院内部控制体制、内部控制形式以及内部控制水平所发挥的职能进行彻底的检查，进而达到提升医院内部管理水平的作用。所以，医院管理阶层应加强对内部审计工作重要性的认识，重视内部审计工作，加强内部审计队伍建设，配备高素质的内审人员，不定期对医院的账务收支的真实性、内控制度、风险评估、基建工程预决算、单位领导人员的经济责任审计等方面进行审计，并保证其独立性与权威性。 3 加强医院内部会计控制的配套措施 3.1建立和完善医院法人治理结构 法人治理结构的核心内容是机构的所有权、决策权、经营权、监督权的分割与制衡，就是确立谁是医院资产的所有者和支配者、重大项目的决策者。实践证明，单位负责人作为医院经营者，对内部会计控制的实施起着关键性的作用，而以往医院负责人重医疗轻管理，对内控制度不重视或流于形式，对医院管理者履行职责过程中的越权、违规行为没有起到制约作用。要想从根本上有效解决管理中客观存在的问题，必须优化法人治理结构，转变管理理念，明确各方的权力责任，建立行之有效的约束与激励机制，从而使医疗卫生机构内部控制制度建设工作真正落到实处。 3.2建立建全各项财务管理制度，规范会计行为 进一步建全并严格执行各项财务管理制度，规范会计行为，保证会计资料的真实、完整，堵塞管理漏洞，消除隐患。会计内控工作的基础是规范的会计行为，也是财务管理工作的重要环节。首先，要建全财务凭证稽核制度，可靠的内部凭证制度、严格的核对制度、完整的账簿登记制度。其次，建立健全内部牵制制度。针对医院自身的实际情况合理设置工作岗位，制定详细的会计内部制约制度，明确岗位职责，用制度来规范行为，做到有理可依，有章可循，防止差错和舞弊行为。第三，建立定期盘点与不定期清查相结合的稽核制度。稽核人员对日常会计核算工作的巡查，可达到防微杜渐的最佳效果。第四，会计人员定期轮岗，并建立严格的交接制度，加强对会计人员职业道德的执法检查力度。第五，加强会计人员业务能力及政治思想方面继续教育的力度，促进业务水平，提高职业素养，以此促使会计基础工作得到加强。 3.3提高会计人员的整体素质 会计控制是医院内部控制的重点所在，而思想过硬，业务能力全面的高素质会计人员是承担会计控制职责的基石。内部控制执行人员的职业道德水平和业务素质的高低决定了实行内部控制能否高效执行，因此，培养一支高素质的财务人员队伍，及时更新知识，提高业务能力刻不容缓。首先要对会计人员加强职业道德教育，培养爱岗敬业精神，提高自我约束的能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律。其次要建立定期业务培训的良性循环机制，扩充其知识结构，加强知识更新，提高财务干部业务素养，树立创新意识，强化终身学习的理念。第三，高素质财务会计人员还需要良好的协调与沟通能力，用自己的专业技能较好的去处理各方面利益主体的关系。 总而言之，已经有越来越多的医院管理者意识到了医院内部会计控制的重要性和现有制度存在的问题的严峻性，但一个制度的完善不是一朝一夕的，需要从上而下全体医院人的努力。建立和完善医院的内部会计控制，让内部会计控制真正在医院经营管理中发挥应有的作用，促进医院管理水平上一个新的高度，提高医院防范风险的能力，从而使医疗事业得到可持续、健康发展，造福于民。 参考文献： [1] 杜志农，魏红.医疗卫生机构内部控制制度建设之我见[J].中华现代医院管理杂志，2004（2）. [2] 王小枫.关于医院内部会计控制制度的思考[J].中华现代医院管理杂志，2005 （11）. [3] 魏红.医院内部控制制度浅谈[J].中华现代医院管理，2011，8（12）. [4] 高玉辉.浅谈企业财务人员素质提升及财务队伍建设[J].中国科技博览， 2012 （38）. [5] 尉淑媛.医院成本支出的控制管理[J].产业与科技论坛，2010，9 （7）. |
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