| 标题 | 行政事业单位的内部控制问题及对策 |
| 范文 | 康清群 摘要：内部控制是单位内部各组织之间相互联系、相互制约的措施和方法，科学高效的运行手段，有效减权限权、规范权力运行，是推进反腐倡廉的内在要求，本文分析了当前行政事业单位存在的共性问题，提出了内部控制建设可供参考的建议。 关键词：行政事业单位;内部控制;共性问题;建议 中图分类号：F810.6 文獻标识码：A 1 问题的提出 行政事业单位肩负着贯彻落实党和国家有关方针、政策和维护社会公共利益的责任。由于目前国家的法律法规还不是十分完善，留给这些单位权力空间很大，如果监控不到位就很容易滋生腐败。2012年至2017年，财政部连续多次发文要求内部控制尚未建立，或内部控制制度不健全的单位，必须及时完成内部控制的建立和实施工作。并且规定到2020年，基本建成与国家治理体系和治理能力现代化相适应的，相互联系、相互制约的控制制度。目前，大多数行政事业单位都在积极行动，着力推进内部控制建设，取得了一些成效，总体情况良好，但是也存在着一些问题。 2 行政事业单位在推进内部控制建设中的主要问题 2.1 内部控制建设环境欠佳，推进速度不平衡 内部控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。当前的主要问题：一是决策层口头上重视而实际工作中重视不够，有的单位虽然成立了领导小组、工作小组等组织，看起来重视，但是没有将内部控制建设纳入各部门岗位职责和年度工作计划、没有推进措施等等;二是由于内部控制建设工作量大，要求高，加之部门岗位职责在没有明确，相关部门都不愿意做，互相推诿，相互之间也不配合，工作效率低，导致内部控制建设工作推进缓慢;三是单位层面和业务层面差距较大，多数单位业务层面的内部控制制度做得比较好，单位层面即决策层面做得比较差，因为单位层面比业务层面更复杂，要求更高。 2.2 对内部控制认识有误区，风险分析不足，建设目标不清晰 多数人认为：一是内部控制就是制度建设，只要把制度建好了，内部控制建设也就完成了。而内控的本质是进行流程再造。内部控制首先要进行风险分析，分析现有制度的合规性、流程符合性、准确性、完整性和明晰性;二是在风险分析基础上完善制度，补齐短板，同时完善各类单据和内控报表，进一步优化流程。其终极目标是要建立管用的制度框架体系、优化的业务流程体系、规范有效的责任体系和共享共用的信息平台以外，还要构建内部控制的质量文化，形成内部控制的长效机制。目前，个别单位内部控制风险分析不充分，风险等级判断不准确、不合理，风险点没有找到或者不准确、应付检查的居多。有的单位没有进行风险评估，也不知道风险评估怎么做。 2.3 诸多因素导致内部控制建设质量不理想 内控建设需要五个阶段。第一阶段主要是自评，对现有的内部控制建设情况进行全面梳理，总结经验，分析风险、挖掘问题，并提出《单位内部控制制度框架》;第二阶段是建制度，要根据《单位内部控制制度框架》，逐项修订、新增、拆分、合并和废除有关制度;第三阶段主要建立健全合理、合法、合规的流程，保证流程符合单位的有效运行，并在实施的过程中完善优化;第四阶段主要统筹建立信息化控制平台，将单位的所有内控制度流程嵌入控制系统，以系统控制代替手工操作、减少人为干预，实现所有的经济活动系统控制全过程、全方位覆盖，使各环节、各关键点均留痕可查;第五阶段主要建立质量文化，构建内部控制的长效机制。从单位层面和具体的业务层面分别建立起策划、实施、检查和持续改进的PDCA循环。让风险意识、内控意识入脑入心，让发现问题、修订制度、完善制度、遵守制度、执行规范的工作流程成为一种自觉行为和单位文化。整个建设工作时间长，要求高，涉及财务、审计、采购、资产、人事、基本建设、办公室、信息中心等等部门，部分人员对本部门责任不清楚，个别单位管理层还存在因职权界限不明而工作扯皮的现象;有的单位“三分一轮”制度不健全，有的虽然建立了制度但执行还不到位，有的单位还没有建立领导权力清单、部门责任清单、岗位职责清单，没有制定岗位说明书，存在因人设岗、推诿扯皮等情况。还有些单位为了应付检查，通过各种方式聘请第三方机构来做，由于第三方机构人员素质、业务素质参差不齐，加之成本差异，做出来的成果千奇百怪，有的好看不中用，有的水平很差，诸多因素导致个别单位内部控制建设走过场，建设质量根本达不到要求。 2.4 多数单位监督部门没有参与其中，责任体系和监督评价体系难以形成 由于认识上的差距和其他种种原因，多数单位的内部控制建设都是由财务部门在做，审计等监督部门没有参与其中，有的甚至不知道在做内控这件事，导致监督层面的内部控制建设弱化。 2.5 监督与再监督体系没有形成 《行政事业单位内部控制规范（试行）》是2012年出台的，在近几年来，国家各个层面出台了一系列新的政策，对内部控制的要求更高，如纪委“三转”等等。部分单位内部控制框架设计还是按照2012年规范的要求做的，部分行政事业单位纪委、监察、审计还在合署办公，没有设立独立的内部审计机构，人员交叉使用。有的单位虽然分设了机构，也配备了相应的人员，但因能力和水平原因，在工作思路、工作方法、制度设计等等方面还是老套路，再监督体系没有形成。这与党的十八届中央纪委三次全会明确提出的要求是有差距的。 2.6 内部控制信息化建设没有跟上，内部控制落地差 多数行政事业单位信息化建设没有跟上，缺乏有效整合，信息化建设各自为政，未将预算管理、收支管理、资产管理、采购管理、基本建设、合同管理等系统进行整合。 2.7 内部控制信息还没有对社会公开披露 一方面是国家层面现有的政策没有做出硬性的制度规定，也没有内部控制信息公开披露的流程和标准。现有的其他相关法规制度也没有对行政事业单位内部控制信息的披露做出明文规定和具体要求。另一方面，单位出于自身的考虑不愿意公开披露，也不知道该怎么公开。 3 加强行政事业单位内部控制建设的建议 3.1 加强组织领导，优化内部控制建设环境 内部控制建设的成功取决于“一把手”的重视程度、管理人员的执行力度与全体员工的参与程度。健全而且强有力的组织领导是强化单位内部控制建设、推進单位治理体系与治理能力现代化的根本保证。对内部控制建设工作进行动员与统一部署;成立内部控制建设领导小组，负责领导内部控制建设工作，建立明确清晰的内部控制组织框架。采取一系列可行的措施，加强内部控制重要性宣传，充分发挥领导作用，从决策层、中层干部和基层职员都要认识到加强内部控制建设的重要性，只有这样，内部控制建设工作才能由被动转为主动，人人主动参与，全员积极行动，内部控制建设工作才能做得更好。 3.2 制订行业规范模板，提供内部控制建设参考 内部控制建设适用范围大，涉及面广，建设要求高，各行业有各自的特殊性，迫切需要一个行业规范模板作为指引。各行业主管部门应牵头组织一批有经验的专家团队，选择一个有代表性的单位做一个完整的内部控制建设的模板，各单位可在专家的指导下，借鉴模板，根据本单位的具体情况推进本单位的内部控制建设工作。 3.3 加强专业培训，确保内部控制建设质量 由于各单位人员素质参差不齐，各单位内部控制建设急需专业培训和专家指导。各行业主管部门要为各单位提供可选择第三方技术支持，可统一选择一批专家团队和专业内控公司组建专家库，由各单位在其中随机抽取。 3.4 建设、执行与监督并重，构建内部控制长效机制 内部控制建设经历了由过去的不成熟、不健全、不完善到目前的基本成熟、基本健全和完善，经过几年的建设后，应该从单纯的建设转变为建设、执行与监督并重。内部控制作为一种重要的制度安排，具有把权力关进制度的笼子里的制度反腐功能，因此，必须按照上级的有关规定，高度重视，落实分管责任，认真谋划，加速推进。 3.5 加大投入力度，统筹策划单位内部控制信息化建设 信息化建设的效果是内部控制是否落地的关键，行政事业单位一定要按照财政部《内控规范》要求，通过总结有关单位内控实施经验，形成内控管理一体化解决方案。一体化方案要从单位自身管理需求出发，对内控管理进行总体规划和设计，梳理、诊断和评估各项经济业务，完善单位管理制度流程，提供符合实际、可落地的内控管理方案，并通过信息化手段将内控方案等落到信息系统中，实现单位经济业务的全面规范和有效运行。当然，信息化建设经费投入比较大，需要单位统筹安排。 3.6 制定内部控制信息公开的标准和具体要求 内部控制信息披露的标准应当包括单位的职责、公开的时间、公开的内容、格式、公开方式以及违规处罚等，使得监管部门、单位的相关方、社会公众等都能够及时了解单位的业务流程、风险情况、制度建立和运作执行情况。内部控制信息披露的标准需尽量详尽、清晰明了，相关方可判断。 3.7 重视专业指导，加强第三方机构培训和专家团队建设 内部控制建设已经成为事业单位的一项常规工作，风险评估、制度修订、内控评价这些工作专业性强、政策要求很高。而目前的情况是，政府在强力推行，单位在全力推动，有关人员在努力工作，但多数在摸着石头过河，急需专业指导。近几年也出现了不少的第三方机构，这些机构人员有经验的不多，人员素质也参差不齐。各地从事培训的专家也不少，但讲理论的多，真正有实际操作经验专家少。 参考文献： [1]乔春华.行政事业单位内部控制若干理论问题探讨兼评《行政事业单位内部控制规范（试行）》[J].会计之友，2014（22）：22-27. [2]余华.行政事业单位业务层面内部控制建设存在的主要问题及对策探讨[J].湖南财政经济学院学报，2014（6）：66-76 [3]陈春涛.行政事业单位内部控制存在的问题与对策[J].纳税，2018（36）：213-214. [4]南俊红.浅谈如何做好行政事业单位内部控制工作[J].山西财税，2018（12）：53-54. [5]闪晖.行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策[J].市场研究，2018（11）：71-72. [6]财政部会计司、东北财经大学.2017年全国行政事业单位内部控制建设分析报告[DB/OL].http：//kjs.mof.gov.cn/zhen gwux inxi/diao chayan jiu/201905/t20190523 3264307.htm 1 |
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