| 标题 | 产品出口中两种常用报价核算方法的应用 |
| 范文 | 焦聪 摘 要：外贸企业出口产品的报价是影响出口产品竞争力的一个重要因素，合理地选择报价方法也显得尤为重要。本文详细介绍了对外产品出口报价中的成本相加法和盈亏换汇比法两种报价方法，并以具体实例来分析两种报价方法的核算过程。通过比较分析，两种报价方法各自有其优势和不足，并结合笔者在实际的调研，分析出两种报价方法在我国外贸企业中的实践运用，以期为我国外贸企业的报价提供有意义的参考。 关键词：产品出口报价；成本相加法；盈亏换汇比法；实际应用 当前，我国外贸企业在产品出口报价时最常用的是以成本为基础的成本导向定价法，而成本导向定价法又分两种：成本相加法和盈亏换汇比法。成本相加法是指把实际成本、费用和利润加总计算得出的报价；而盈亏换汇比法就是以盈亏换汇比为基础，以含税采购成本作为计算利润的基数，通过相关的公式再计算出口价格。本文主要是根据一具体实例分析了这两种常用报价方法的核算过程及实际应用。 一、外贸企业出口报价中两种常用方法的核算成本基础及举例 成本相加法是指把实际成本、费用和利润加总计算得出的报价。生产成本、加工成本、采购成本三部分构成了出口业务的实际成本。生产成本指的是生产企业在生产产品的过程中所花费的成本，由原材料、工资、管理费用等支出构成；加工成本指的是加工企业加工半成品或成品的支出成本；采购成本指的是贸易商从国内供应商购买商品支付的成本，也称之为进货成本。对于贸易出口企业，其采购成本就是商品的实际成本，就是向供货商采购商品支付的成本，这个成本也是增值税发票上的计税金额。通常来讲，外贸出口企业的采购成本即是供货商的报价，报价中含增值税，但增值税最终是要转嫁给买方的。由于国家鼓励出口而推行出口退税政策，国家会按出口退税率全额或按一定比例退还外贸企业购买货物所承担的税款，这部分税款可看作企业的一项收入，所以外贸出口企业的实际成本是含税采购成本减去出口退税额。 在出口的实际操作中，会涉及到很多费用，包含国内和国外两部分费用。国内费用主要包含业务员在取得订单过程中产生的业务费用、管理费用、包装费用、加工费用、国内物流费用、商检费用、报关费用和银行费用等。国外费用包含货物运到国外的运输费用、保险费用和佣金等。对于第一次进行报价的业务员，经常会因为对费用种类不清楚或者估计不准确而造成错误报价。而盈亏换汇比法则是以盈亏平衡点为基础，通过相关的公式再计算出口价格。在使用盈亏换汇比法的计算过程中暂先不考虑费用因素，以含税采购成本作为计算利润的基数。盈亏换汇比法的预期利润实质上是毛利润，预期利润的多少不是业务员的主观意志来决定的，而是由产品的质量、市场行情以及业务员的谈判能力等因素决定。本文为了具体说明在以成本为基础的两种对外产品出口报价方法的核算过程，特举出以下实例进行核算。 举例：上海腾达贸易公司收到美国公司的一个询盘，需要购买6000双牛料面革男士棉鞋（一个40英尺集装箱），在国内当地市场上每双棉鞋的进货成本为人民币90元（含增值税 17%），经计算进货总价为540000元（90X6000= 540000元）；包装费用为每双3元，在国内的运杂费为12000元，商检费350元，报关费150元，港杂费900元，其他各种费用合计1500元。公司贷款的年利率为8%，垫款两个月，银行手续费率为0.5%（按成交价计），棉鞋的出口退税率为14%，上海-纽约海运费：一个40英尺集装箱的包箱费率是3800美元，根据进口商的要求按成交价的110%投保，保险费率为0.85%。如果腾达公司的预期利润为成交金额的10%，人民币对美元的现行汇率为6.45。试报每双的FOB、CFR、CIF价格。 二、产品出口报价中应用成本相加法的实际核算 根据成本相加法原则可得出：出口价格=实际成本+费用+利润，因此要计算出报价，必须先确定出实际成本、费用、利潤三部分内容。 （一）核算方法分析 1.实际成本的核算： 在本案例中每双棉鞋的含税采购成本（进货成本）为人民币90元已经给出，所以要确定实际成本，就要核算出口退税金额。要计算出口退税金额，必须要先计算出货价（出厂价），因为出口退税额=货价（出厂价）×出口退税率（1），出口退税率案例中已给出为14%。 关于货价（出厂价）的计算，由于含税采购成本=货价（出厂价）+增值税额=货价+货价×增值税率=货价×（1+增值税率），案例中的增值税率为17%，所以货价（出厂价）=含税采购成本÷（1+增值税率）（2） 。 把公式（2）代入公式（1）中，出口退税额=货价（出厂价）×出口退税率=含税采购成本÷（1+增值税率）×出口退税率。把案例中的相关数值代入实际成本的计算公式中就可得出： 实际成本=含税采购成本（进货成本）-出口退税金额=含税采购成本（进货成本）-含税采购成本÷（1+增值税率）×出口退税率=90-90÷（1+17%）X14%=79.2308元/双。 2.实际费用的核算： 按照计算公式，费用=国内费用+国外运费+国外保费+佣金，具体到本案。 关于国内费用，在本案例中的国内费用由包装费、运杂费、商检费、报关费、港杂费、其他费用和垫款利息构成。对于垫款利息，案例中没有直接给出，可由案例中的相关数据计算得出。本案例中公司贷款的年利率为8%，垫款两个月，所以垫款利息=采购成本×贷款年利率×垫款月数÷12=540000×8%×2÷12=7200元。 所以本案例中的国内费用=包装费+（运杂费+商检费+报关费+港杂费+其他费用）+垫款利息=3×6000+（12000+350+150+900 +1500）+7200=18000+14900+7200 =40100元，单位货物所摊费用=40100元/6000双=6.6833元/双。另外，本案例中还涉及到银行手续费，银行手续费率为0.5%（按成交价计），所以银行手续费=报价×0.5%。 关于于国外运费，本案例中的国外费用是指货物从上海运到纽约的海运费。本案例中的运输方式是一个40英尺集装箱，其包箱费率是3800美元，共装6000双牛料面革男士棉鞋，所以单双棉鞋的国外运费=（3800/6000）×6.45=4.085元/双。 关于国外保费，国外保费=CIF价×（1+保险加成率）×各种保险费率之和。所以本案例中的出口保险费= CIF价×110%×0.85%。 本案例中没有涉及到佣金，所以在费用的计算中不含佣金。所以对外报价不是含佣价，而是净价。 3.实际利润的核算： 根据利润的计算公式，利润=报价×预期利润率。本案例中的预期利润率为10%，所以在本案例中，利润=报价×10%。 （二）FOB、CFR和CIF三种价格的核算分析 1.对于FOB价： FOB价=实际成本+国内费用+银行手续费+预期利润。即FOB价=79.2308+6.6833+FOB价×0.5%+FOB价×10%=85.9141+ FOB价×10.5%，等式两边移项得：FOB价-FOB价×10.5%=85.9141，FOB价=95.9934元，折成美元：FOB价=95.9934/6.45元= 14.8827美元/双。 2.对于CFR价： CFR价=实际成本+国内费用+出口运费+银行手续费+预期利润。即CFR价=79.2308+ 6.6833+4.085+CFR价×0.5%+CFR价×10%，等式两边移项并计算得 CFR价=100.5577元，折成美元：CFR价=100.5577/6.45= 15.5903美元/双。 3.对于CIF价： CIF价=实际成本+国内费用+出口运费+客户佣金+银行手续费+出口保险费+预期利润。即CIF价=79.2308+6.6833+ 4.085+CIF价×0.5%+CIF价×110%×0.85%+CIF价×10%，等式两边移项得：CIF价=101.6193元，折成美元：CIF价=101.6193/ 6.45=15.7549美元/双。 三、产品出口报价中应用盈亏换汇比法的实际核算 （一）核算方法分析 在本案例中使用盈亏换汇比核算时，为了操作方便暂不考虑费用，因此预期利润与利润率只能用毛利润与毛利润率来表示，同时为了便于研究问题，把单位商品的毛利润就作为毛利润。 在使用此法进行计算时，关键是确定盈亏换汇比。假设盈亏换汇比为Y，产品出口不赚不亏时的FOB价为： FOB价（美元）= 含税采购成本÷Y（3），案例中的含税采购成本为90元；又由于含税采购成本= FOB 价×外汇买入价+出口退税额（4）；在用成本相加法分析此案例时，已推算得出，出口退税额=含税采购成本÷（1+增值税率）×出口退税率（5）；把公式（3）和（5）代入公式（4）可得，含税采购成本=含税采购成本÷Y×外汇买入价+含税采购成本÷（1+增值税率）×出口退税率。 因此，由此可推导出Y=外汇买入价/[1-出口退税率/（1+增值税率）]，案例中增值税率为17%，出口退税率为14%，外汇买入价为6.45，代入Y的表达式中， Y=6.45/1-0.14/（1+0.17）= 7.1848。 （二）FOB、CFR和CIF三种价格的核算分析 1.对于FOB价：把案例中10%的利润率考虑在内，所以FOB价=含税采购成本x（1+毛利润率）/y=90×（1+10%）/7.1848= 13.7791美元/双。 2.对于CFR价：CFR价=FOB净价+单位出口运费=13.7791+3800/6000=14.4124美元/双。 3.对于CIF价：按照计算公式CIF价=CFR价+保费 （6），其中，保费=CIF（1+ 投保加成）*保费率（7），由公式（6）、（7）推导出：CIF价=CFR净价/1-保费率*（1+投保加成）=14.4124/1-0.85%*（1+10%）= 14.5484美元/双。 四、成本相加法与盈亏换汇比的比较分析 成本相加法三种贸易术语的报价分别是FOB 14.8827美元、CFR 15.5903美元、CIF15.7549美元；盈亏换汇比三种贸易术语的报价分别是：FOB13.7791美元、CFR14.4124美元、CIF14.5484美元。通过比较，用盈亏换汇比计算报价要比成本加成法要低，因为盈亏换汇比的计算没有考虑费用。 成本相加法从理论上来讲能全面考虑到出口报价的各项要素，计算过程也不复杂，但在实际业务操作过程中各项费用的衡量并不易精确化，计算出来的对外报价并不是很精确。在实际操作中，出口业务涉及到的环节较多，包括买卖合同的磋商谈判、包装、运输、保险、结算、报关、检验检疫等多个环节，每个环节都会产生相关的费用。在出口报价中要考虑到的费用较多，而且不同费用计算的口径也未必一致，因此也给出口报价的核算增加了难度。出口产生的相关费用是在出口的实际操作过程中产生的，很多费用是无法在产品出口之前获得的，所以外贸企业往往先确定一个年平均费用率，然后以此对出口费用进行估计。由于不同类型外贸企业各自的费用水平存在差异，在出口报价中的评价口径也不一致。因此外贸企业在实际操作中由于费用水平估计不准确，而造成企业实际盈利与预期水平不符。 根据盈亏换汇比的出口报价核算原理，出口商无论是报价还是还价都非常快，而且也较为准确，预期利润率也能得到保证。如果进口商先报价，出口方根据计算出的换汇比結合FOB净价很容易得出相应的毛利率。从毛利率中扣除年平均费用率即可算出企业的净利率，将其与预期值的比较结果作为是否接受报价的重要依据。如果进口商要求还价，出口方根据预期净利率再加上年平均费用率既可求得毛利率，进而算出换汇比以此确定还价。盈亏换汇比法使出口报价与还价的计算较为简便，此法具有很强的操作性，预期利润在核算报价的过程中可灵活变动，出口商可根据预期利润率的大小相应地变动报价。但缺点是在计算过程中没有涉及到国内费用，势必会造成一定的误差。 通过对两种报价方法的比较分析，其各有利弊。笔者通过对众多外贸企业的调研结果显示：一般规模偏中型或大型的外贸企业，在定价时倾向于采取盈汇换汇比的方法；而偏小型的外贸企业，在出口报价时多倾向于选择成本相加法。外贸企业出口产品的报价是国际贸易实务操作的一个关键环节，其重要程度更不能轻视。因此，作为外贸企业的实践操作人员，应熟悉不同报价法的计算，根据本企业的特点，选择适合本企业的报价核算方法，从而有利于提高出口产品的竞争力。 |
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