| 标题 | 新会计准则下的衍生金融工具及其审计风险分析 |
| 范文 | 徐红梅 摘 要：自我国特色市场经济制度构建至今，经济建设取得了举世瞩目的成就，而众所周知，所谓市场经济就是指由市场直接参与生产和分配环节，近些年的发展实践证明该项政策的先进性，国民GDP的快速增长，经济形势的繁荣都在很大程度上强调需要在制度方面不断做出调整，以应对市场的变化。 关键词：新会计准则；金融工具；审计风险 财务部最新发布的会计准则，结合国情对衍生金融工具相关的核算问题做出了明确的规定，旨在对经济发展进行合理规范。本文将结合个人对金融财务方面的认知，对新会计准则衍生的金融工具做出论述，评议其审计风险并提出相应的思考。 一、项目概述 1.新会计准则 国家财政部于2007年明确提出会计准则，并强令上市公司予以执行，其他企业鼓励执行，相比较于旧的会计准则，做出了很多方面的整理和梳理工作，使之更加符合国情的变化。随着市场经济的进一步发展，随后在2012年进行相关意见的征集活动，并在2013年完成新的修订，旨在帮助企业把握前沿，未雨绸缪。 政府虽然无法直接参与市场竞争，但新会计准则的施行，对市场产生了重要的影响，笔者通过对相关文献及资料的收集，整理出造成的影响如下： （1）库存。新会计准则取消“后进先出法”，在企业的存货方面更加真实的反应企业存货流转，有利于企业的管理者更及时准确的了解库存现状，并作出决策调整。 （2）资产。众所周知资产总计为四种分类方式，分别采用公允价值和实际利率法来进行后续的计量，价格的变动受到价值影响，新会计准则在自查报告方面，很大程度上改变了企业当期财务报表数据，使短期利润发生变化，大大增加了投资对所有者权益带来的利益。 （3）不动产。因为此项方面的改动，主要是允许企业按照公允价值对投资性房地产进行计价，所以主要是针对地产企业而言，与此同时对部分收益较差的企业带来盈余的实践，因为公允价值后续计量的方式，可以使业绩有所增长。 （4）投资股权。对长期股权投资核算方法产生重大变化，合理的投资可以带来更大的收益。 （5）债务重组。新会计准则在条款中明确指出，债务的重组有条件的划定，主要是包括债务人发生财务困难的情况之下，债权人做出让步，在此条件之下，债务人一旦获得债务的豁免，其收益将直接体现在当期的利润表中，使当期的利润有所增长。 2.金融工具的风险 正如企业参与市场竞争，收益和风险共担，高风险的同时，合理的投资也会带来巨大收益，新会计准则也意味着相应的审计风险，例如衍生的金融工具以价格作为基础，而价格的变动虽然围绕价值做上下波动，但归根结底还是具有不确定性，十分敏感所以风险固然存在。 在新会计准则衍生的金融工具进行审计过程中，主要集中表现为以下五种风险：（1）信用风险。主要是指违约的风险及其造成的损失风险，即企业之间进行合作的过程中，对方因为某种客观原因，无法按期履行合同，由此而来对自身所造成的影响；（2）市场风险。主要是指价值变动对某种其使用者产生的影响及风险；（3）流动性风险。市场具有不确定性，举个例子来说，卖方市场的形成，受到天气、价值及政策等多方面影响，而该种交易条件的形成，又导致双方地位的变化，所以流动性风险，主要是指受到市场震荡的影响所造成的风险；（4）操作风险。指企业内部缺乏合理调控，相关的程序不够健全可能造成的影响；（5）法律风险。通俗而言就是指相关的条款存在法律方面漏洞，造成不必要损失。 二、造成衍生金融工具风险的影响因素分析 1.内部因素 经济的建设对国家富强、民族振兴及人民幸福具有重要意义，完善经济的建设是时代赋予的重任，而市场经济制度受到多方面的影响和制约，个人认为在企业内部，首先是缺乏对财务审计工作的正确认识，部分企业重视生产，坚持以生产活动为中心而忽视其他，众所周知财务对清算企业内部资产，货物的库存，运营状况都发挥着不可替代的作用，而忽视该方面的作用，就很难应对市场把握正确的风向，做出恰当的应对政策；专业人士的缺失，使企业内部难以构建完善的审计体系，或者是审计工作者沿用旧的审计方法，不合时宜，对企业运行信息的收集、整理工作无法起到建设性的作用。 2.外部因素 正如上文所述，我国坚持具有国家特色的社会主义市场经济制度，企业向社会提供服务，获取相应的收益维系运行，而市场是调节的主要手段。经济的发展，使企业之间的联系日益密切，所以企业参与市场竞争，也必然受到外部的影响。 在金融工具审计方面，企业与企业之间的联系也受到信用风险，市场风险，流动性风险的影响，需要经营管理者做出积极的政策调整，以占据市场份额获得收益。 3.专业重视方面 所谓技术因素，宽泛来说就是对新会计准则下的衍生金融工具认识和学习力度还不够，在企业中主要表现为会计方面缺乏专业人才，或者是财务人员的自主学习能力较为有限，不能积极主动的接受新的审计体系，所以即使新会计准则落实有相应的时间，但企业内部的审计还是沿用传统为主；从企业外部分析来看，新会计准则的修订已经有段时间，但企业的落实力度有限，一方面要反思其执行力，另一方面也该加强在该方面的监管，通过更加有力的手段来保障执行。 三、关于新会计准则下金融工具审计风险的思考 1.内部因素方面 在企业的内部经营过程中，企业应将生产作为首要环节，因为众所周知，企业是以盈利作为经营目的的集体，但同时也不该忽视辅助工作。财务的审计，可以通过其特有方式，反应公司现阶段的经营现状，可靠的财务信息，又能帮助经营决策者做出正确的策略调整，所以越是重视生产，就更不该忽视财务的重要性。 针对上文中所提及的问题，个人认为企业不妨通过和高校之间建立合作关系，一方面，大学生缺少实习锻炼的机会，企业缺乏大量的专业人才，两者之间的合作则正好可以进行互补，取得多赢的局面；另一方面，录用人事的成本也会得到合理的控制，客观来说这些专业人士具有系统的知识体系，对新事物接受能力也较强；在内部管理上，要加强控制，比如协调好库存的关系，生产进度等，在充分了解经营状况的基础上对生产活动进行规划，总而言之就是要协调企业内部的管理要素，严格遵守内部控制制度，充分发挥财务的积极作用。 2.外部因素方面 关于金融工具的风险，上述已经做出例举，笔者认为企业对外经营，就离不开参与市场，所以势必受到影响，针对上文所提及的问题，在信用风险方面，企业首先要树立良好的自身形象，尤其是针对上市公司而言，对相关的数据资料予以公示，既是对社会的责任，也是号召社会外部监督的有力保障；在市场风险上，要积极了解市场，把握风向变化，学习国家财政部最新的政策，只有如此才能在时代的变化中始终占据有力地位，提前对市场风险作出应对，更好地做到未雨绸缪，促进发展。 3.专业重视方面 正如上文所述，尽管新会计准则下衍生的金融工具具备相应的风险，但同时是符合时代发展的必然，所以应该加强专业的学习，通过更好地专业条件从根本上防范风险。在企业内部，要加强新会计准则下的金融衍生工具的学习工作，目的是要学以致用，只有充分的了解才能做出对策方面的调整；此外相关部门还应该对企业进行监管工作，例如管理机构对下属单位进行约束，强令企业按照新会计准则条令进行内部审计工作的开展，只有外部和领导都加以重视，才能使之有良好的氛围得以发展。 四、结语 总而言之，随着市场经济制度的发展和完善，企业不断遭遇新的挑战，笔者认为应该要积极应对，面对新会计准则下的衍生金融工具及其审计，在人事方面，要加强专业人员的引进工作，并组织学习，只有这样才能保障单位内部对新会计准则的充分人事，为其在实际中加以应用提供保障，促进企业的良好发展。 参考文献: [1]王桂姿.金融衍生工具业务的审计风险及对策[J].审计月刊，2008(05). [2]唐尚飞.有关衍生金融工具的几个会计问题探讨[J].财政监督，2011(08). |
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