| 标题 | 制度环境对会计准则执行的影响分析 |
| 范文 | 李惟昊 [摘 要] 会计准则执行是实施所制定好的会计准则，以促进会计准则设定目标的顺利实现。会计准则的顺利执行，能够在一定程度上凸显出会计准则内在价值，促进会计信息不断完善，从整体上提升会计信息质量水平，为未来会计准则的不断完善提供借鉴，对于整个社会的和谐发展也具有重要意义。通过从政治环境、经济环境、法律环境与社会环境这四方面探讨制度环境对会计准则执行的具体影响，致力于创建优良的制度环境，为会计准则的执行提供稳定的空间，促进会计信息质量水平的不断提升。 [关键词] 制度环境；会计准则；执行；影响 [中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2018）08-0157-02 会计准则作为一种具体化的制度准则，其本身不具备可执行性，而在制度环境的支持下，会计准则能够有效执行。新的会计准则的推行，与当前社会经济发展相适宜，与未来发展趋势高度契合。为确保会计准则与我国国情和经济发展互相适应，探讨制度环境对于会计准则执行的影响是非常必要的。 一、会计准则执行 （一）内涵 会计准则执行是在多种复杂因素影响下所形成的一种制度，具有人为制造的特性，实际上就是实施所制定好的会计准则，以促进会计准则设定目标的顺利实现。会计准则的执行是一个具体化的过程，需要整合多方资源来促进目标实现。从宏观层面上来说，会计准则执行主要包含三个阶段： 1.内部执行阶段。自会计准则出台后的初期执行阶段，会计准则制定机关实际上承担着执行者的智能，监督管理的职责主要由政府管理部门及企业外部来承擔，内部执行相当于会计准则执行的基础阶段。 2.中间阶段。企业内部高级管理人才承担着会计准则的执行工作，并决定着企业财务报告结果的精准性，因而对于会计准则的执行来说，中间阶段关系着其执行的规范性与有效性。 3.底部执行阶段。这一阶段所涉及内容众多，涵盖范围也比较广阔，会计准则的执行者主要由会计主管及会计工作人员来担任，底部执行也就是由基层来执行会计准则，但实际执行效果却会对会计信息质量结果的准确性和可靠性产生最为直接的影响。 （二）意义 就当前会计准则执行的实际情况来看，尽管我国现有会计准则能够达到国际化水平，但会计信息质量水平却无法与之同步，新会计准则的执行不够全面，在漫长的执行过程中，会计准则执行效果并不十分理想，无法保证会计信息质量水平的有效提升，这就势必会影响会计准则实际价值的发挥，不利于企业竞争力的提升，甚至会对社会经济发展形成制约。从社会角度来说，会计准则执行效果与会计准则本身内容相比要更受到社会的关注，会计准则执行好与坏，关系着会计准则实际作用的发挥，关系着会计信息质量水平。会计准则的顺利执行，能够在一定程度上凸显出会计准则内在价值，促进会计信息不断完善，从整体上提升会计信息质量水平，为未来会计准则的不断完善提供借鉴，对于整个社会的和谐发展也具有重要意义。 二、制度环境对会计准则执行的影响 制度环境作为一种外部因素，往往会对会计准则的执行产生一定影响，制度环境是指与政治、经济、社会及文化等相关法律法规与习俗文化，为生产、分配与交换提供基础规则，主要从政治、经济、法律与社会这四方面对会计准则执行产生影响。制度环境因素与会计准则执行效果之间存在密切联系。制度环境将政治规则、法律规则与社会基础规则等紧密联系起来，促进了政治交易与经济交易行为的构成，不仅如此，制度环境对于经济交易行为的激励机制形成也具有一定促进作用。在不同的制度环境下，市场交易成本存在一定差异，对企业的发展也产生强烈影响。受到制度环境的影响，企业会计信息披露行为发生一定变化，这就势必会导致企业会计信息披露质量受到影响。会计准则的制度环境因素包含国家法律体系、经济发展状况、股权集中情况等，会计收益特性往往会受到外部投资法律权利及实施质量等因素的影响，会计准则也会对企业内部盈余管理形成一定激励，因而制度环境对于会计准则执行的影响是非常明显的。企业行为受到制度环境的影响，会计准则在不同的制度环境下，表现出不同的执行效果，会计准则的执行具有一定动态化特征，会计准则既定目标的实现，需要优化整合组织机构，将人为因素、客观因素等作为重要考量因素纳入到会计准则执行过程中，以提升会计信息质量。 （一）政治环境 政治环境是一项特殊的因素，对于社会经济以及行业发展都有着深远的影响，归属于上层建筑范围，因而会计准则执行也不例外，同样会受到政治环境的影响。政治环境所产生的影响大多体现在宏观层面，以下从两方面分析政治环境对会计准则执行的影响。一方面，一个和平且稳定的政治环境能够为会计准则的执行提供优良的环境，从而促进企业的生存与发展。在另一方面，国家政策及政治环境为企业生存发展提供保障，一旦国家政局出现波动，势必会导致政治环境发生剧烈变化，极易给企业造成无法想象的打击。政治环境所涵盖范围广泛，包括国外政治环境与国内政治环境。其中，国外政治环境并不会对会计准则的执行产生直接且强烈的影响，一般情况下会产生间接程度的影响，而国内政治环境则直接影响着会计准则的执行，和平且稳定的政治环境能够保证会计准则的执行。就当前我国政治环境来看，其处于良好的稳定状态，这就为会计准则的执行创造了优良环境条件。 （二）经济环境 经济环境的影响是广泛且复杂的，尤其是对于企业来说，经济环境的影响最为强烈，居于影响因素的首要地位。正所谓经济基础决定上层建筑，这就凸显出经济的重要性及其对整个社会发展的强烈影响。会计准则的执行，也不免受到经济环境的影响，导致会计准则的执行效果存在一定差异。在经济环境下，经济体制、经济发展模式、国家财政状况以及社会经济水平等方面因素都会在一定程度上对会计准则的执行产生影响，当经济处于良性发展状态下，往往能够为会计准则的执行创造优良的经济环境，从而对于会计行业发展也具有重要推动作用。由此可知，经济环境差异会对会计准则执行产生一定影响，会计准则执行与经济发展水平之间存在密切联系。当前我国经济发展存在鲜明的地域性特征，东部与中西部地区经济发展水平存在显著差异，此种情况下势必会对会计准则的执行效果产生不同影响。 （三）法律环境 对于一个国家来说，若想要实现不断发展，就必须要以法律制度为支持，整个社会的治理也离不开法律的支持，会计准则执行也不例外，在法律环境的支持和保障下，会计准则方可得到良好执行。从本质上来说，会计准则与法律的相似之处体现在执行力方面，但二者之间的显著差别在于，法律具有强制执行力。当前我国关于会计的立法中，缺乏针对会计准则执行的法律法规，《会计法》作为专门性的会计法规，其中关于会计准则执行的描述也相对较少，此种情况下势必会影响会计准则的执行力。可以说，当前会计准则执行缺乏一个优良的法律环境，若想要推进会计准则的顺利高效执行，有必要制定有针对性的会计准则执行法律条款，针对会计重点业务环节制定专项条例，引导会计准则执行，从而提高会计信息质量水平。 （四）社会环境 对于会计准则来说，其顺利执行需要一个良好的社会环境，通过会计体系结构的构建以及会计准则内容的优化，来促进会计准则执行，在这一过程中社会文化环境是影响会计准则执行的重要因素，贯穿于会计准则执行的始终。作为文化的重要组成部分，社会文化是一项复杂的内容，其中包含着社会群体的价值观念、道德品质、思维习惯以及社会风俗等，国家价值理念与社会文化是会计体系机构构建及会计准则内容界定的重要基础，在不同的社会环境下，社会群体对于会计尊则的认知也存在一定差异，这就势必会对会计准则的执行产生差异化影响。实际上，个体价值取向存在特定性，受到不同主观意识的影响，会计准则内容的操作方式也存在一定差异，尤其是对于企业高级管理者来说，其主观意识与个人价值取向对于会计准则执行有着决定性影响。会计准则的执行过程中，企业管理者作为执行者，其决策的科学性与有效性直接关系着会计信息质量。基层会计工作人员主要是依照上级指示执行项管部操作，因此企业高级管理者是决定着会计准则执行成效的關键因素，一旦企业高级管理者在主观意识上或者在价值取向上出现偏差时，势必会对会计准则的执行产生影响。 总而言之，会计准则执行关系着会计业务质量，关系着会计信息质量水平的提升，而在当前社会环境下，政治环境、经济环境、法律环境与社会环境都会在一定程度上影响会计准则的执行。因此在全面把握会计准则执行所受制度环境影响的基础上，要致力于创建优良的制度环境，为会计准则的执行提供稳定的空间，促进会计信息质量水平的不断提升。 [参考文献] [1]毛利萍.制度环境对会计准则执行的影响研究[J].全国商情（经济理论研究），2016（6）. [2]陈惠超.制度环境对会计准则执行的影响研究[J].财经界（学术版），2016（7）. [3]刘爽.制度环境对会计准则执行的影响研究[J].商场现代化，2015（Z2）. [4]张晶.制度环境对会计准则执行的影响研究[J].财经界（学术版），2016（10）. [责任编辑：纪晨光] |
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