关于煤炭火力发电企业内审实务的探讨
蔚思远
摘 要：煤炭火力发电企业是利用煤炭作为燃料生产电能的企业。从经营流程来看，煤炭火力发电企业大都涉及煤炭的采购、水资源购买、水蒸气生成、电能产生、热能出售、灰渣处置六个环节。本文拟从煤、水、气、电、热、灰六个环节对火力发电企业内审中存在问题进行梳理总结，旨在为煤炭火力发电企业的内审实务提供抛砖引玉式指引。
关键词：煤炭火力发电企业 ?内审实务 ?问题
一、相关概念
煤炭火力发电企业是利用煤炭作为燃料生产电能的企业。
从能量转换角度来看，电基本生产流程可表述为：煤炭在锅炉中燃烧加热水使其转变为水蒸气，实现化学能到热能转变;水蒸气推动汽轮机旋转，实现从热能到机械能转变;汽轮机带动发电机旋转，将机械能转化为电能。
从经营管理角度来看，火力发电企业经营流程主要包括煤炭采购，水资源购买，水蒸气生成、使用、冷却，电能产生与销售，热能出售，尾气及灰渣处置。具体如下图所示。
本文拟从经营管理的角度来梳理总结煤炭火力发电企业审计中发现的问题。
二、煤炭火力发电企业内审中存在的主要问题
（一）煤炭采购及管理方面的问题
煤炭采购方面问题：一是煤炭采购方式确定不规范，表现为应招未招或招投标、竞争性谈判、询比价资料不全或供应商确定过程书面痕迹不清晰供货商确定依据不足;二是煤炭采购执行不到位，未按照既定采购方式进行采购;三是煤炭采购合同审查、签订和执行不规范，表现为合同审查流于形式，合同签订不严谨，质价考核没有明确标准，可操作性不强，合同执行不到位，如煤炭质量低于合同值、煤炭结算中“亏吨”“高硫”“水分”考核不到位等。
煤炭管理方面问题：一是缺乏煤炭订购调运计划或计划执行不到位，表现为煤炭供应链脆弱，库存煤炭量频频逼近甚至低于总装机容量满负荷运行“警戒线”，随时可能影响电厂正常运行;二是煤质检验结果应用不充分，表现为未按合同约定考核煤质，结算时未考虑考核因素，加大发电成本;三是采购入库量、使用量与库存量之间勾稽关系严重不成立，燃煤成本占总成本比重远高于同类电厂;四是库存煤盘点制度不健全或执行不到位，盘点流于形式，表现为库存煤账面数和盘点数完全一致;五是库存煤账实差额较大且缺乏合理解释;六是库存煤账实差额长期未做账务处理或账务处理程序不合规，如缺乏规定权限审批。
（二）设备采购及技术改造方面的问题
设备采购方面问题：一是设备采购审批流程执行不到位，表现为先采购后审批、后履行招标程序;二是设备采购方式不规范，表现为应招未招、分散采购规避招标、竞争性谈判中供货商少于三家等;三是采购合同审查、签订、执行不规范，表现为合同审查流于形式，如先采购后签订合同;合同签订不严谨，如未预定质保金条款;合同执行不到位，如未按结算条款规定按时开票结算;四是设备采购工作效率低下，表现为实际采购期限远超出计划采购期限，严重影响正常生产运营;五是设备运行未达到预定效果。
技术改造方面问题：一是技术改造可行性研究不足，表现为技改用时过长导致技术先进性发挥滞后或技改后未达到预期效果;二是与技改相关政府补助核算不规范，表现为资本性补助按收益化补助进行会计处理;三是技改工程入账金额不准，表现为缺乏造价依据;四是技改工程转固不及时，表现为未在规定期限转入固定资产。
（三）电力热力生产销售方面的问题
电力生产销售方面问题：一是产量与上网销量差额较大，能量损耗较大。电力产量与上网销量理论上应该相等，若二者差额超出合理范围，表明企业内部能量损耗较大，工艺流程存在缺陷;二是“双细则”考核对销售回款影响较大，罚款金额较大时，表明运营、销售计划存在缺陷;三是供电煤耗指标远高于同类电厂，表明生产管理存在缺陷。
热力生产销售方面问题：一是燃煤总成本中电、热成本划分比例缺乏依据且随意调整，来调整供电煤耗指标值;二是热力输出值与客户接入值差额超出合理范围，热量在输送过程消耗较大，表明运营管理存在缺陷;三是热力销售回款滞后，资金被无偿占用。
（四）尾气排放及灰渣处置方面的问题
尾气排放及灰渣处置方面问题：一是尾气排放、灰渣存放不符合环保要求，导致高额罚款;二是灰渣处置经济性不足，未对灰渣进行细分处置;三是灰渣出售过程不规范，采购方确定缺乏充足依据，如将灰渣廉价出售给关联单位;四是采用拉运填埋方式处置灰渣时，拉运量确定缺乏依据，表现为采用一定比例乘以燃煤量来计算拉运量。
三、煤炭火力发电企业内审实务中需关注的要点
基于上述问题笔者认为，煤炭火力发电企业的内部审计需关注以下要点。
第一，煤炭采购。一是审查煤炭采购方面纪要资料，如煤炭采购招投标方面资料，竞争性谈判资料或询比价方面资料，关注采购方式确定合理性、合规性和经济性;二是审查煤炭采购执行情况，关注煤炭采购合同签订及执行情况，核查采购合同与采购决策一致性及具体合同条款执行情况，特别是结算条款执行情况;三是审核煤炭采购效率性，审查煤炭调运计划和采购计划实际执行情况。
第二，煤炭管理。一是审查煤炭管理制度及其实际执行情况，关注煤炭质检、过磅入库及使用出库等环节痕迹记录;二是审查库存煤炭盘点制度及其实际执行情况，关注库存煤炭盘点报告;三是分析盘点数与账面数差额合理性，关注煤炭成本在总成本比重中合理性;四是审查库存煤炭盘点账实差额账务处理合规性。
第三，生产设备采购及技改工程实施情况。在生产设备采购方面，一是审查生产设备采购审批制度执行情况;二是审查生产设备采购方式确定合理性和合规性;三是审查生产设备采购合同签订及执行情况;四是审查生产设备采购效率;五是审查生产设备效果是否达到预定目的。在技改工程实施方面，一是审查技改工程可行性;二是审查技改工程经济性;三是审查技改工程实际效果;四是核查与技改工程有关政府补助核算正确性;五是审查技改工程转固及时性和金额合理性。
第四，电力、热力生产销售情況。一是审查电力、热力产量与销售量，分析产销差额即能量损耗合理性;二是审查电力销售回款情况，关注“双细则”考核对销售回款影响程度，并分析该影响程度是否在合理范围内;三是审查热力销售回款情况，关注回款时间节点与合同规定时间节点一致性。
第五，尾气及灰渣处置情况。一是审查尾气排放及灰渣存储是否满足相关环保要求，关注是否存在环保风险;二是审查灰渣出售经济性，关注灰渣采购方确定方式及过程记录;三是审查灰渣出售合同实际执行情况;四是审查灰渣产量、销量与存量勾稽关系。
参考文献：
[1]贺志东.中国内部审计操作实务[M].北京：电子工业出版社，2014.
[2]中国内部审计协会.百佳审计案例汇编[M].北京：中国内部审计协会出版社，2019
