国内外高校财务管理研究综述
李小梅
摘要：本文系统地阐述了国内外关于高校财务管理的具有代表性的观点。国外部分重点阐述了高校成本管理、预算管理、业绩评价和教育成本核算的研究成果，在国内部分重点阐述了关于高校财务管理机制、预算管理、成本管理、内部控制和财务绩效的研究成果，希望通过梳理能为高校财务管理提供借鉴和参考。
关键词：高校财务管理；高校成本管理；高校预算管理；高校财务绩效
近十年来，我国高等教育呈现出跨越式发展，支撑着庞大高等教育系统运行的教育经费也在随之不断增加。在总结快速发展的高等教育为国家的现代化建设提供强有力的人才支持和知识贡献的同时，我国高等教育同样面临着一种悖论性的教育现实：一方面是教育经费投入严重不足；另一方面，又因财务管理水平不高导致有限的教育经费配置不合理、教育资源浪费、教育产出绩效不高。因此，在努力拓宽渠道增加教育经费的同时，如何为强化高校财务管理而建章立制，探索具体的管理方法，已成为我们日益关注的问题。在各界的关注下，高校财务管理已成为一个热门话题，也产生了一些研究成果。本文着重对高校财务管理的研究进行综述，希望通过梳理能为今后研究和探讨高校财务管理提供借鉴和参考。
一、国外高校财务管理研究现状
国外学者的高校对高校财务管理的诸多问题给予了高度关注，并进行了不少有价值的研究。
（一）关于高校教育绩效研究
Coleman（1966）把研究的视角放在研究学生成绩的分布（被作为产出考虑），主要研究了学校投入包括教师特征、学校组织特性等因素对于学生成绩的影响。M.Blung and M.Wodohall（1967）认为，学校用于促进教学方法的教育开支的比例越大，学生的社会、经济背景对于学校的产出有关键影响。汉纳谢克（1986）的研究发现，对于不同研究而言，不同教育投入效果的形式是不一致的，换言之，财务绩效的影响受制于教育投入等客观因素。Cvcp/UGS认为，评价高校财务业绩的重要指标是输入指标、过程指标和输出指標等。
（二）关于高校成本管理的研究
Wiillems Reed指出，高校办学成本的高低对高校未来的发展影响巨大，因此，高校应该把有限的办学经费发挥其最大的效用，提高办学效益。他同时指出，要想有效地降低办学成本，就应该做好诸如全面或暂时削减资本性支出、削减主要的运行成本等方面的工作。
（三）关于高校预算管理的研究
Kentjohn Chabotay认为，高校预算充分体现了高校发展中需要优先考虑的问题，同时还透露出高校发展理念等重要信息，因此高校预算的战略意义在高校的发展过程中无可替代。Gao Dposner认为，绩效预算作为高校预算管理行之有效的一种方法，更注重承担责任和追求效率，有利于推进高校的预算管理，进而推动高校规范、有序的发展。Daid otley指出，全面预算不仅能发现高校发展过程中存在的关键问题，还能将这些问题联系起来并嵌入一个统一体系中加以管理，进而促进高校预算管理的有效开展。
（四）关于高校教育成本的研究
J.F.Vaizey（1958）首次提到“教育成本”，但他把教育经费和教育成本混为一谈了。舒尔茨（1963）认为，教育的全要素成本由两部分组成：一是提供教育服务的成本，包括教师、学校管理人员的服务成本以及维持学校运行耗费的要素成本；二是学生上学的机会成本。D.Bruce Jonestone（1986）提出了著名的成本分担理论。他认为，政府是教育的主办者也是教育的受益者，因此政府应在其收益范围内通过财政拨款来分担教育成本；学生是教育的受益者，应以交纳学费和杂费的形式来分担教育成本；社会公众也是教育的直接或间接受益者，应通过捐赠基金的形式来分担教育成本；高校的校办企业通过出售或租赁其资产获得的收入来分担教育成本。
在高校财务管理实践中，作为高等教育规模最大的美国非常重视教育经费的投入，高校经费一直持续占全国国民生产总值2.5%。此外，美国Florida大学于1996年夏天首先推出校园智能卡之后，一些院校相继开始使用“校园一卡通”，它的应用类似于企业的EPR系统，可以统计出高校财务活动各种数据，以此为基础，可以进行财务分析。
二、国内高校财务管理研究现状
国内学者针对我国高校财务管理的问题进行广泛的研究，也取得了一定的研究成果。
（一）关于高校财务管理机制的研究
岳凤霞（2010）认为建立集中统一的高校财务管理体制，是适应高等教育发展的必然选择。应在充分体现其一个主体、两个集中、三个不变、四个统一的基本特征框架下，选择适宜的管理形式，正确处理学校财务部门和二级单位的业务关系，建立总会计师制度，加强财务部门内部建设。邓敏、韩玉启（2011）认为，“统一领导、集中核算、两级管理”的高校财务管理模式是我国高校校院两级财务管理机制的最佳选择。杨雁（2013）针对高校财务管理“投资人与高校法人的矛盾、高校与二级学院财权与事权的矛盾、集权与分权的矛盾”这三个主要矛盾，提出高校财务管理体制要由核算型体制向管理型体制转变。
（二）关于高校预算管理的研究
许江波、李春龙（2011）认为，我国高校的预算管理能适应教育经费逐步增长和财政预算改革的基本要求，具有一定的合理性和科学性。但是，也还存在一些不足之处：第一，高校财政拨款的模式和结构需要调整和完善；第二，按照责任预算的管理要求，改进和完善校内预算管理；第三，加强对预算执行情况的绩效评价，建立预算资金追踪问责制度。王明吉（2012）认为，完善我国高校预算管理应树立全面预算管理思想、全面推行绩效预算管理、实现预算管理体制动态化、采取“零基预算”编制方法和加强预算控制与考核。储锦超、董必荣（2015）认为高校应实施以战略为导向的预算管理体制，同时引入平衡记分卡这种管理方法。
（三）关于高校成本管理的研究
陈宏（2010）认为应建立科学合理的高校预算管理制度，对高校成本管理实施预算的事前、事中和事后的全过程监督。他还提出在高校成本管理中引入量本利分析方法。陆宏如（2011）认为高校成本管理可借鉴企业产品成本核算理论与方法，通过成本项目分析，寻找降低成本的途径。此外，应构建合理的生师比例，降低生均成本。李谊、陈前江（2012）提出了树立全员成本管理意识、健全高校成本管理制度和强化高校成本管理技术等建议，以提高成本管理水平和办学效益，推进高校的可持续发展。罗伟峰（2013）通过分析《高等学校财务制度》视角下的高校内部成本费用管理存在的问题，提出厘清高校成本、费用与支出的区别与归集方式，设置表外科目，建立成本费用与相关支出的核对机制等，以确保降低高校内部的成本费用。
（四）关于高校内部会计控制的研究
冀跃芳（2011）将高校内部会计控制结构划分为控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监控五个因素，从高校整体管理的角度来研究高校的内部会计控制，结合高校财务具体特点，构建适合我国高校的内部会计控制体系。陈永云（2013）认为内部会计控制是内部控制体系最核心的部分。他在重新梳理高校各类会计业务流程的基础上，提出高校内部会计控制关键点的确认原则，明确高校内部会计控制关键点及二级关键控制点，并结合高校财务工作实际，阐述高校内部会计控制关键点的控制方法和具体防控措施。王鸿（2014）认为，高校内部控制评价体系应依据我国内部控制应用指引和内部控制评价指引，利用模糊综合评价法对影响高校内部控制的主要因素进行分类构建。
（五）关于高校财务绩效的研究
赵善庆（2010）认为，高校财务绩效综合实力评价指标体系的运用必须注意项目相关性、口径一致性、保证标准的科学性，注重指标计算的有用性，注意定量指标与定性指标、横向指标与纵向指标、静态指标与动态指标相结合。唐英（2012）建立了一套有效的高校财务绩效评价体系，并通过该指标体系，对高校办学成果和教学工作进行定性和定量的评估，以使资源配置更加合理化。吴晓莉（2013）通过对武汉25所高等学校的财务绩效进行综合评价研究，认为影响高等学校的财务绩效的因子按照其影响程度大小排序依次为教学绩效因子、科研绩效因子、自筹能力因子、资产绩效因子和产业绩效因子。
以上研究成果从不同角度和程度丰富了高校财务管理理论的发展，将财务管理理论进行了延伸和拓展，对优化高校财务管理体系具有积极的促进作用。但侧重理论研究和宏观导向，缺少针对性的案例分析，对具体改进途径和解决方法研究较少。
参考文献：
[1]吴晓玲.我国高校财务管理的现状及创新研究[D].湘潭大学，2010.
[2]张博.高校财务管理若干问题研究[D].吉林财经大学，2011.
[3]岳凤霞.高校财务管理体制改革探讨[J].河北经贸大学学报，2010（7）.
[4]邓敏，韩玉启.大学财务管理体制改革研究——以学院制管理模式为研究视角[J].会计之友，2011（3）下.
[5]杨雁.普通高校财务管理体制改革刍议[J].中国商贸，2013（17）.
[6]许江波，李春龙.中国高校预算管理现状调查与思考[J].经济与管理研究，2011（5）.
[7]王明吉.我國高校预算管理现状及对策建议[J].会计之友，2012（11）中.
[8]储锦超，董必荣. 战略视角下的高校预算管理[J].学海，2015（6）.
[9]陈宏.高校成本管理存在的问题及对策[J].吉林体育学院学报，2010（4）.
[10]陆宏如.高校成本管理研究[J].财会通讯（综合），2011（11）.
[11]李谊，陈前江.我国高校成本管理的问题与对策研究[J].财政监督，2012（3）.
[12]罗伟峰.高校内部成本费用管理研究——基于《高等学校财务制度》视角[J].会计之友，2013（12）下.
[13]冀跃芳.COSO框架下的高校内部会计控制[J].会计之友，2011（11）上.
[14]陈永云.高校内部会计控制关键点及防控措施[J].财务与金融，2013（3）.
[15]王鸿.高校内部控制评价体系的构建[J].齐齐哈尔大学学报（哲学社会科学版），2014（1）.
[16]赵善庆.高校财务绩效综合实力评价指标体系研究[J].无锡商业职业技术学院学报，2010（4）.
[17]吴晓莉.基于因子分析法的高校财务绩效评价研究[J].财会通讯（综合）中，2013（2）.
（作者单位：永州职业技术学院）
摘要：本文系统地阐述了国内外关于高校财务管理的具有代表性的观点。国外部分重点阐述了高校成本管理、预算管理、业绩评价和教育成本核算的研究成果，在国内部分重点阐述了关于高校财务管理机制、预算管理、成本管理、内部控制和财务绩效的研究成果，希望通过梳理能为高校财务管理提供借鉴和参考。
关键词：高校财务管理；高校成本管理；高校预算管理；高校财务绩效
近十年来，我国高等教育呈现出跨越式发展，支撑着庞大高等教育系统运行的教育经费也在随之不断增加。在总结快速发展的高等教育为国家的现代化建设提供强有力的人才支持和知识贡献的同时，我国高等教育同样面临着一种悖论性的教育现实：一方面是教育经费投入严重不足；另一方面，又因财务管理水平不高导致有限的教育经费配置不合理、教育资源浪费、教育产出绩效不高。因此，在努力拓宽渠道增加教育经费的同时，如何为强化高校财务管理而建章立制，探索具体的管理方法，已成为我们日益关注的问题。在各界的关注下，高校财务管理已成为一个热门话题，也产生了一些研究成果。本文着重对高校财务管理的研究进行综述，希望通过梳理能为今后研究和探讨高校财务管理提供借鉴和参考。
一、国外高校财务管理研究现状
国外学者的高校对高校财务管理的诸多问题给予了高度关注，并进行了不少有价值的研究。
（一）关于高校教育绩效研究
Coleman（1966）把研究的视角放在研究学生成绩的分布（被作为产出考虑），主要研究了学校投入包括教师特征、学校组织特性等因素对于学生成绩的影响。M.Blung and M.Wodohall（1967）认为，学校用于促进教学方法的教育开支的比例越大，学生的社会、经济背景对于学校的产出有关键影响。汉纳谢克（1986）的研究发现，对于不同研究而言，不同教育投入效果的形式是不一致的，换言之，财务绩效的影响受制于教育投入等客观因素。Cvcp/UGS认为，评价高校财务业绩的重要指标是输入指标、过程指标和输出指標等。
（二）关于高校成本管理的研究
Wiillems Reed指出，高校办学成本的高低对高校未来的发展影响巨大，因此，高校应该把有限的办学经费发挥其最大的效用，提高办学效益。他同时指出，要想有效地降低办学成本，就应该做好诸如全面或暂时削减资本性支出、削减主要的运行成本等方面的工作。
（三）关于高校预算管理的研究
Kentjohn Chabotay认为，高校预算充分体现了高校发展中需要优先考虑的问题，同时还透露出高校发展理念等重要信息，因此高校预算的战略意义在高校的发展过程中无可替代。Gao Dposner认为，绩效预算作为高校预算管理行之有效的一种方法，更注重承担责任和追求效率，有利于推进高校的预算管理，进而推动高校规范、有序的发展。Daid otley指出，全面预算不仅能发现高校发展过程中存在的关键问题，还能将这些问题联系起来并嵌入一个统一体系中加以管理，进而促进高校预算管理的有效开展。
（四）关于高校教育成本的研究
J.F.Vaizey（1958）首次提到“教育成本”，但他把教育经费和教育成本混为一谈了。舒尔茨（1963）认为，教育的全要素成本由两部分组成：一是提供教育服务的成本，包括教师、学校管理人员的服务成本以及维持学校运行耗费的要素成本；二是学生上学的机会成本。D.Bruce Jonestone（1986）提出了著名的成本分担理论。他认为，政府是教育的主办者也是教育的受益者，因此政府应在其收益范围内通过财政拨款来分担教育成本；学生是教育的受益者，应以交纳学费和杂费的形式来分担教育成本；社会公众也是教育的直接或间接受益者，应通过捐赠基金的形式来分担教育成本；高校的校办企业通过出售或租赁其资产获得的收入来分担教育成本。
在高校财务管理实践中，作为高等教育规模最大的美国非常重视教育经费的投入，高校经费一直持续占全国国民生产总值2.5%。此外，美国Florida大学于1996年夏天首先推出校园智能卡之后，一些院校相继开始使用“校园一卡通”，它的应用类似于企业的EPR系统，可以统计出高校财务活动各种数据，以此为基础，可以进行财务分析。
二、国内高校财务管理研究现状
国内学者针对我国高校财务管理的问题进行广泛的研究，也取得了一定的研究成果。
（一）关于高校财务管理机制的研究
岳凤霞（2010）认为建立集中统一的高校财务管理体制，是适应高等教育发展的必然选择。应在充分体现其一个主体、两个集中、三个不变、四个统一的基本特征框架下，选择适宜的管理形式，正确处理学校财务部门和二级单位的业务关系，建立总会计师制度，加强财务部门内部建设。邓敏、韩玉启（2011）认为，“统一领导、集中核算、两级管理”的高校财务管理模式是我国高校校院两级财务管理机制的最佳选择。杨雁（2013）针对高校财务管理“投资人与高校法人的矛盾、高校与二级学院财权与事权的矛盾、集权与分权的矛盾”这三个主要矛盾，提出高校财务管理体制要由核算型体制向管理型体制转变。
（二）关于高校预算管理的研究
许江波、李春龙（2011）认为，我国高校的预算管理能适应教育经费逐步增长和财政预算改革的基本要求，具有一定的合理性和科学性。但是，也还存在一些不足之处：第一，高校财政拨款的模式和结构需要调整和完善；第二，按照责任预算的管理要求，改进和完善校内预算管理；第三，加强对预算执行情况的绩效评价，建立预算资金追踪问责制度。王明吉（2012）认为，完善我国高校预算管理应树立全面预算管理思想、全面推行绩效预算管理、实现预算管理体制动态化、采取“零基预算”编制方法和加强预算控制与考核。储锦超、董必荣（2015）认为高校应实施以战略为导向的预算管理体制，同时引入平衡记分卡这种管理方法。
（三）关于高校成本管理的研究
陈宏（2010）认为应建立科学合理的高校预算管理制度，对高校成本管理实施预算的事前、事中和事后的全过程监督。他还提出在高校成本管理中引入量本利分析方法。陆宏如（2011）认为高校成本管理可借鉴企业产品成本核算理论与方法，通过成本项目分析，寻找降低成本的途径。此外，应构建合理的生师比例，降低生均成本。李谊、陈前江（2012）提出了树立全员成本管理意识、健全高校成本管理制度和强化高校成本管理技术等建议，以提高成本管理水平和办学效益，推进高校的可持续发展。罗伟峰（2013）通过分析《高等学校财务制度》视角下的高校内部成本费用管理存在的问题，提出厘清高校成本、费用与支出的区别与归集方式，设置表外科目，建立成本费用与相关支出的核对机制等，以确保降低高校内部的成本费用。
（四）关于高校内部会计控制的研究
冀跃芳（2011）将高校内部会计控制结构划分为控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监控五个因素，从高校整体管理的角度来研究高校的内部会计控制，结合高校财务具体特点，构建适合我国高校的内部会计控制体系。陈永云（2013）认为内部会计控制是内部控制体系最核心的部分。他在重新梳理高校各类会计业务流程的基础上，提出高校内部会计控制关键点的确认原则，明确高校内部会计控制关键点及二级关键控制点，并结合高校财务工作实际，阐述高校内部会计控制关键点的控制方法和具体防控措施。王鸿（2014）认为，高校内部控制评价体系应依据我国内部控制应用指引和内部控制评价指引，利用模糊综合评价法对影响高校内部控制的主要因素进行分类构建。
（五）关于高校财务绩效的研究
赵善庆（2010）认为，高校财务绩效综合实力评价指标体系的运用必须注意项目相关性、口径一致性、保证标准的科学性，注重指标计算的有用性，注意定量指标与定性指标、横向指标与纵向指标、静态指标与动态指标相结合。唐英（2012）建立了一套有效的高校财务绩效评价体系，并通过该指标体系，对高校办学成果和教学工作进行定性和定量的评估，以使资源配置更加合理化。吴晓莉（2013）通过对武汉25所高等学校的财务绩效进行综合评价研究，认为影响高等学校的财务绩效的因子按照其影响程度大小排序依次为教学绩效因子、科研绩效因子、自筹能力因子、资产绩效因子和产业绩效因子。
以上研究成果从不同角度和程度丰富了高校财务管理理论的发展，将财务管理理论进行了延伸和拓展，对优化高校财务管理体系具有积极的促进作用。但侧重理论研究和宏观导向，缺少针对性的案例分析，对具体改进途径和解决方法研究较少。
参考文献：
[1]吴晓玲.我国高校财务管理的现状及创新研究[D].湘潭大学，2010.
[2]张博.高校财务管理若干问题研究[D].吉林财经大学，2011.
[3]岳凤霞.高校财务管理体制改革探讨[J].河北经贸大学学报，2010（7）.
[4]邓敏，韩玉启.大学财务管理体制改革研究——以学院制管理模式为研究视角[J].会计之友，2011（3）下.
[5]杨雁.普通高校财务管理体制改革刍议[J].中国商贸，2013（17）.
[6]许江波，李春龙.中国高校预算管理现状调查与思考[J].经济与管理研究，2011（5）.
[7]王明吉.我國高校预算管理现状及对策建议[J].会计之友，2012（11）中.
[8]储锦超，董必荣. 战略视角下的高校预算管理[J].学海，2015（6）.
[9]陈宏.高校成本管理存在的问题及对策[J].吉林体育学院学报，2010（4）.
[10]陆宏如.高校成本管理研究[J].财会通讯（综合），2011（11）.
[11]李谊，陈前江.我国高校成本管理的问题与对策研究[J].财政监督，2012（3）.
[12]罗伟峰.高校内部成本费用管理研究——基于《高等学校财务制度》视角[J].会计之友，2013（12）下.
[13]冀跃芳.COSO框架下的高校内部会计控制[J].会计之友，2011（11）上.
[14]陈永云.高校内部会计控制关键点及防控措施[J].财务与金融，2013（3）.
[15]王鸿.高校内部控制评价体系的构建[J].齐齐哈尔大学学报（哲学社会科学版），2014（1）.
[16]赵善庆.高校财务绩效综合实力评价指标体系研究[J].无锡商业职业技术学院学报，2010（4）.
[17]吴晓莉.基于因子分析法的高校财务绩效评价研究[J].财会通讯（综合）中，2013（2）.
（作者单位：永州职业技术学院）
