高校基建工程施工阶段跟踪审计研究

    廖月恒

    摘要：高校基建工程施工阶段时间长，技术复杂，内审部门应根据工程特点制定紧密型、松散型或委托型审计方案，对施工材料、设计变更等重点环节的审计进行精细化管理，加强对工程造价的事前事中审计，规范项目建设程序，查漏补缺，防止弄虚作假与高估冒算，以切实防范审计风险，确保审计质量。

    关键词：工程；施工阶段；跟踪审计

    一、高校基建工程审计现状

    高校基建工程投资大，建设周期长。工程施工涉及建筑、道路、绿化、暖通、排水、强电、排气、供水、供气乃至环境改造、景观美化和消防安全等多方面内容，许多工程特别是实验室等还有诸多特殊要求，技术复杂、施工难度大。这些特性决定了高校工程审计是一项难度大、任务艰巨的工作。因此，实行基建工程施工阶段审计精细化管理，是推进高校内部审计工作有效进行的客观要求。

    以欽州学院为例，在过去5年里共完成211项基建、修缮工程的结算审计，送审造价12932.54万元，审定造价10633.19万元，核减2299.35万元，审减率17.78%。内部审计对其中的52项工程施工阶段进行跟踪审计，审计金额达2.6亿元（造价在5000万元以上的工程有2项，其中有1项工程结算尚未审结），提交各类审核咨询报告66篇。

    二、根据工程特点制定相应的审计方案

    （一）制定审计方案

    依据工程特点，学校审计部门制定了两种跟踪审计方案：对投资大且工期较长的两个新建工程项目——北部湾海洋研究与教育中心、公有危旧房改住房改造工程，采用紧密型跟踪审计的方式，即内审部门从项目立项阶段至竣工结算的审核全程跟踪审计。对投资较小且工期较短的各种维修、改造、装修等项目采用松散型跟踪审计方式，只重点对施工阶段开展跟踪审计。

    （二）确定工程项目施工阶段审计精细化管理的重点

    1. 施工材料审查

    工程量清单计价方式下，工程各分部分项的综合单价是固定的，工程结算造价根据实际工程量乘以固定综合单价进行计算。因此，除非材料价格上涨或下降的幅度超出合同约定比例情况出现，否则材料价格不予调整。此时，审计人员应重点关注施工单位现场使用材料的品牌、材质、厚度、规格尺寸等是否与施工图纸及合同的要求一致，有没有偷工减料、以次充好的现象存在。

    2. 工程变更的审查

    一些工程特别是大型基建工程在施工过程中，因现场发生难以预料的情况或施工图纸本身存在的一些瑕疵，需根据实际需求对原设计图纸进行一些调整，这就不可避免地会发生一些变更。跟踪审计人员此时应注意审查变更的原因是什么？因变更产生的工程造价增加多少？是否按规定履行了必要的审批程序？一些增加造价大的变更及基础工程的变更还必须进行可行性论证。

    3. 隐蔽工程及签证的审查

    对于隐蔽工程，审计人员应全程参与验收及测量工作，并及时对相关验收数据进行记录和整理（附现场拍摄照片、视频等资料），为下一步结算审核做准备。

    4. 工程进度款的审核

    重点审核进度款是否按合同约定进行支付，有没有超付现象。

    （三）委托中介机构跟踪审计

    根据内部审计人员配置不足、工程审计专业技术知识较薄弱的情况，审计部门向学校提出了委托社会中介机构对北部湾海洋研究与教育中心工程进行跟踪审计的建议，得到了学校的支持。实践证明，这种内审、外审相结合的审计方式，可以弥补内部审计人员配备不足、专业技术薄弱的缺点，有效发挥内部审计的协调作用和中介机构的专业知识专长，及时发现工程施工和建设管理中的不足并加以纠正，并通过对资金的监控，达到降低工程项目投资风险的目的。该工程验收后，施工单位送审的结算造价为6618万元，经中介机构最终审定的造价为5568万元，核减1049万元。

    三、高校基建工程施工阶段跟踪审计精细化管理案例分析

    （一）施工材料的审计

    1. 审计部门在审核公有危旧房改住房改造工程招标文件时，针对以往部分工程的施工单位偷梁换柱，以劣质材料冒充优秀品牌进行施工的反面事例，提出了在招标文件对主要施工材料品牌、规格型号、质量档次进行约定的建议，投标单位提供的施工材料质量档次必须同等或以上于招标文件所列举的品牌。工程中标后，在施工合同条款对这一要求又进行了详细的约定，使材料的质量得以保证。

    2. 某综合实验楼栏杆工程，施工图纸标明采用50*30*3毫米的镀锌方钢，但施工单位实际使用的材料为50*30*1.2毫米，与施工图纸的要求不符。审计人员及时将这一情况向工程管理部门反映，施工单位被迫拆除了不合格的栏杆，更换了使用合格材料制作的栏杆。

    3. 在北部湾海洋研究与教育中心工程结算审计中，审计人员在查阅现场施工照片中发现，屋面保温项目原图纸设计的保温材料是采用25毫米厚的硬质聚氨酯泡沫保温板（合同固定综合单价为42元/平方米），施工过程对材料进行了变更，实际采用的是30毫米厚的聚苯乙烯塑料保温板（综合单价经测算为24元/平方米），二者单价相差18元/平方米。竣工图纸未对此项变更进行反映，经审计处提出后，重新修改了竣工图，核减造价约9.8万元。

    （二）设计变更审计

    钦州学院共有危旧房改住房改造工程B、C标段，地下室车库面积约10000平方米，层高4.8米。因原设计图纸没有基坑支护项目，施工单位在开挖前提出变更要求，并提出了采用钻孔灌注浆的基坑支护方案，此方案若实施，将增加工程造价400多万元。审计人员经查阅地质勘察报告得知，该工程基坑所处位置的土质均为实土，基坑开挖深度位于地下水水位标高之上，无流沙淤泥等，地质情况较好，且距离最近的建筑物达20多米，建议采用放坡、满铺钢丝网并喷注5厘米厚水泥砂浆的支护方式。经咨询设计单位的意见，该方案得到实施，工程造价不到20万元，节约资金380多万元。

    （三）隐蔽工程及签证审计

    1. 某新建实验楼周边配套道路工程，由承建主体建筑的同一施工单位承建。该实验楼基础土方开挖前，已对原始地面标高进行测量并作了签证，平均标高为-0.59米。在周边配套工程施工前，双方又就原始地面标高进行测量并签证，平均标高为+1.36米。此时的地面标高较之第一次测量的标高高了将近2米，施工方送审开挖及回填土方工程量约25300立方米，送审造价47.71万元。审计部门审核后认为，周边配套道路开挖前的地面标高应以第一次测量的地面标高为准，之所以第二次测量的标高比第一次测量高了将近2米，是因为施工单位在实验楼的施工过程中，没有及时清运基坑开挖的土方造成的，责任由施工单位承担，在配套工程不应再重复计算。经审计后，审定的挖土及回填土方工程量约6100立方米，审定造价10.77万元，核减了36.94万元。

    2. 某水上训练中心工程，工程管理部门送审的签证单记录土方开挖深度为2.5米，审计人员在查看跟踪审计现場拍摄的照片后，认为开挖深度存在疑问，坚持进行复核，并全程对复核测量进行监督。经复核，开挖深度仅为1.2米，核减了2000多方工程量，审减造价约5万元。

    （四）工程进度款审计

    某综合实验楼工程，合同总价58888万元，合同总价中包含400万元的预留金，475万元的二次装修暂估价及45万元的玻璃幕墙暂估价（此三项为暂列金额，在工程竣工后须按实际发生的工程费用进行结算）。合同条款约定“工程进度款按已完成工程量的90%支付，工程完工后，工程进度款的支付比例应达到已完成工程量的95%。工程竣工验收后，施工单位根据该条款向学校申请再支付200万元的工程款。审计处收到施工单位的请款函后，着手对工程的结算造价进行计算，初步审核的结果：该工程结算造价约为5578万元。按照合同约定，则竣工验收后累计支付的工程进度款应为5299万元。而此前，学校累计支付的工程进度款实际已达到了5300万元。如此次再支付200万元，将极有可能出现进度款的支付超工程结算价款的情况。审计部门将此情况向学校反映，并建议暂停支付工程进度款。该工程最终审定的工程结算造价为5568万元，由于审计部门的介入，避免了超付工程进度款。

    四、结语

    高等学校基础建设工程由于工期长、技术复杂，个别施工工艺要求特殊等原因，造成跟踪审计时间较长、难度大。内部审计部门在施工阶段应重点对施工材料、设计变更等主要环节的审计工作进行精细化管理。特别是要加强对工程造价的事前事中审计，以规范建设程序，查漏补缺，防止弄虚作假及高估冒算。此外，还应加强对协助跟踪审计的中介公司在重要环节上的监控与指导，切实防范审计风险，确保审计质量。

    参考文献：

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    [4]李海容，范亮春.高校基建工程结算高估冒算审计分析与对策[J].商业会计，2010（21）.

    （作者单位：钦州学院）