营业税改增值税过程中存在的问题及解决策略

    田磊

    摘 要：1994 年分税制改革确立了营业税和增值税并行的制度，这是符合当时社会经济条件的。但是，随着我国市场经济的不断推进，曾经发挥重要作用的营业税已经严重不能适应当前经济的发展，急切需要进行改革，而已经发展成熟的增值税恰恰能够将其取代。于是，逐步推行营业税改征增值税的步伐，实现我国税制体系与国际标准税制体系接轨，成为新一轮税改的主题。但是，改革必然会产生阵痛，会出现各种各样的问题，能否解决这些问题，关系到改革的成功与否。因此，对改革进程中出现的问题以及对策的研究就显得尤为必要。

    关键词：营业税；改征；增值税；问题；对策

    1 营业税改征增值税的必要性

    1.1 营业税的弊端

    重复征税。营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人以其所取得的营业额计算缴纳税款，每道流转环节都必须交税，并且营业税是以营业额乘以相对应的税率来直接计算应缴纳的税款的，没有抵扣问题，所以存在着重复征税的问题；税负太高。营业税的税率表面上看起来比较低，实际税负却太高。原因是每一个环节征的税，下一环节的税款还需要计入基数才能再次征税，商品每经过一道环节就需要交纳一次税，税上再加税，流转的环节越多，重复征税的情况就会越严重，随之而来的就是高税负；出口不能退税。我国对增值税纳税企业的出口是按照国际通行做法，实行零税率，但是由于营业税不享有这种优惠政策，因此出口企业必须缴纳的营业税就无法享受出口退税的优惠。

    1.2 增值税的优点

    避免重复征税。增值税是一个比较"中性"的税种，它是以商品流转的增值额为计税依据的，只就对商品销售额中增值的部分进行征税，能够有效地避免重复征税的问题；降低税负。增值税拥有税收抵扣的优势，在现行的实行增值税征收的行业，企业可以凭借税收抵扣的优惠政策进而达到降低税负的效果；有利于经济结构的调整。科学技术在生产中的广泛应用，使得生产的分工更加细致，工艺更加复杂，技术要求也更高，这就需要努力促进生产的科学化、专业化，进而实现专业化、科学化协作生产模式；促进对外贸易发展以及实现与国际接轨。在传统税制体系下，出口商品的价格包含的税金因该商品的生产结构、经营环节不同而各异，因而给出口退税带来了很大的不便。增值税能够解决这个弊端。

    2 营业税改征增值税过程中存在的主要问题

    2.1 中小企业存在的问题

    尽管营业税改征增值税后能够消除对企业重复征税的弊端，减轻企业的税负，但是，从始于 2012 年 1 月 1 日试点的上海市的实际效果来看，不同企业所受的影响却是差别很大。营业税改征增值税的试点首先在上海市的交通运输业和部分现代服务业开始，从一些企业的纳税申报的具体情形来看，部分企业的实际税负并没有能够像我们预期的那样下降，反而是有所上升，尤其是在中小企业中。

    （1）实际税负下降有限

    增值税能够消除重复征税问题是由于它能够进行税额抵扣，从而实现税负的下降。而对于中小企业特别是微型企业而言，进项税额抵扣很小或者没有，所以就所带来的税负就会下降有限甚至会不降反升。

    （2）开具增值税专用发票困难加重了税收抵扣的难度

    税收抵扣是需要用到增值税专用发票的。开具增值税专用发票对于大企业而言是很轻而易举的，但是对于中小企业尤其是微型企业来说，是根本拿不到增值税专用发票用来抵扣，也就无法开具增值税专用发票，因此很可能其税负是不减反增的。同时，会计成本高。进行增值税抵扣需要设立较为完整的会计账册，如果没有完整会计账册和独立的会计制度，小微型薄利企业会仍将按照营业额的 3%缴纳增值税，也就无法享受到增值税抵扣带来的税负减轻，因为这些小微型企业的小规模纳税人是不愿意承担较高的会计成本的。

    2.2 相关行业存在的问题

    （1）交通运输行业存在的问题

    从整体上来看，营业税改征增值税将会有利于交通运输行业的长久发展，但是，对于不同类型的具体企业而言又会有很大的不同。原因主要在于税收抵扣问题。交通运输业是资本密集型行业，在运营成本中折旧费用和摊销费用所占比例比较高，例如高速公路、航空、水运、港口等，固定成本的进项税是否能够抵扣对税务负担的变化影响很大。这样会产生两种完全不同的结果：一种是，对于那些早已经完成投资建设的企业而言，因为这类企业大部分固定资产的进项税是不能够进行抵扣的，那么，这次营业税改征增值税对这类企业的影响可能会增加其实际税负负担；另一种是新开办的交通运输业中的企业，这类企业因为新购置的大量交通运输设备是可以享受到税收抵扣优惠的，可以直接抵扣扣除，这样就会大大降低其运营的成本，实实在在享受到这次税改带来的实惠。这种类型的企业主要集中在资本密集程度高、技术非常先进的新兴航空运输行业以及铁路运输行业，尤其是对与高铁相关企业而言会受益更多。

    （2）建筑行业存在的问题

    建筑业是这次营业税改征增值税试点的行业之一，税改后的增值税税率定为11%，这一税率是介于原增值税税率 6%和 17%之间新设的增值税税率，相比之下，建筑业营业税改征增值税的税率采取了相对适中的方案。这次税改中，建筑业改征增值税后，建筑业内的企业也存在两种情况，一类是项目增值额比较小的企业，其税收负担将减少，利润也随之增加。这类企业会实实在在的享受到税改带来的利益，有益于促进这类企业的发展。这也是税改的目的之所在。另一类是项目增值额比较大的企业，其税收负担将增大，利润相应的会减少。技术含量高、增值额大的建筑类高新技术产业类的项目会因为这次税改承受更大的税收负担和利润下降的不利后果。这样的后果可能进一步致使有些建筑企业会一些违法措施，例如偷工减料，弄虚作假来实现其利润的增加，不仅损害了消费者的利益，也会对这些企业的长远发展带来大的伤害，从而不利于整个建筑行业的良性发展，给这次税改带来冲击，影响改革的进程，进而不利于经济结构的调整和市场经济的健康发展。

    3 营业税改征增值税过程中存在问题的解决对策

    3.1 中小企业存在问题之解决对策

    营业税改征增值税从试点的反映来看对中小企业带来很大的冲击，而此次税改的目的之一就是调整经济结构，减轻企业税负，这就与此次税改的目标有些背道而驰，不利于中小企业的税负的减轻，加重其负担，给本来就处于艰难时期的中小企业雪上加霜而非雪中送炭。因此，在继续深化推进的营业税改征增值税的过程中，改革设计者要充分重视中小企业所面临的问题，能够真正做到减轻企业税负的目的。

    （1）借鉴国外成熟的经验

    国外很多国家经过长久的实践，有许多值得我们借鉴的有价值的经验。其中最重要的一点是用低增值税帮助中小企业。根据国际先进增值税的发展潮流来看，欧、美、日各国对于中小企业的增值税的标准与我国的规定是不同的，这些国家实行低增值税税率是其对本国中小企业进行扶持的重要一面。另一方面是欧、美、日等国通过采取法律手段限制大型企业，以实现对中小企业的保护。

    （2）完善增值税专用发票的相关法律制度

    会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的……有此规定可知，领购、开具增值税专用发票的企业必须具备完整的会计核算制度，但是有些中小企业因会计核算成本太高而未建立完整的会计核算制度，因而也就无法得到税收抵扣的实惠，从而也就背离了此次税改的初衷。改革的设计者应该在设计改革时，考虑到相关的配套措施，对增值税专用发票法律制度进行改革完善，应充分考虑便于中小企业适用的增值税专用发票制度，从而真正实现此次税改的功效，切实减轻中小企业的税负，帮助中小企业走出困境。

    3.2 相关行业存在问题之解决对策

    如前所述，营业税改征增值税对于不同行业的影响是不同的。对于大部分的试点行业是利大于弊的，对于整个经济结构的调整是必要的，对于国家实施结构性减税政策是必需的，因此，我们必须坚定不移的继续推进此次税改的深入进行，完成此次税改的使命。但是改革从来就不是一帆风顺的，仍然会在改革的进程中存在各种各样的问题。这次税改对不同的行业产生的影响不同，会给某些行业带来一些问题。下面就是针对这些问题提供一些解决方案。

    （1）交通运输业的解决对策

    交通运输业中的早已经完成投资建设的企业可能会由于这次营业税改征增值税导致实际税负的增加。原因来自于税收抵扣问题，因为其大部分固定资产的进项税是不能进行抵扣的。针对这类企业，可以给与其一定的财政扶持，要制定科学合理的扶持机制，既能保证这类企业不会因为税改造成巨大的税收负担，给企业的经营带来困难，又能保证相应政府财政能够物尽其用，产生最大的效果。

    （2）建筑行业的解决对策

    建筑业改征增值税后，项目增值额比较大的企业，其税收负担将增大，利润相应的会减少。技术含量高、增值额大的建筑类高新技术产业类的项目会因为这次税改承受到税收负担加大，利润下降的不利后果。对于建筑行业的这一问题而言，要在充分试点的基础上，结合我国市场经济的发展现状，对建筑类高新技术产业增值税税负进行科学测算，制定出对建筑高新技术产业项目发展有利的财政扶持政策，以促进我国建筑业的健康发展。

    （3）金融行业的解决对策

    当前金融行业重复征税问题严重，税负较重，要解决这些问题需要进行营业税改征增值税。一旦营业税改征增值税在金融行业适用，必然会致使其税负降低，从而加强其盈利能力和竞争能力，促进金融业的发展。以与银行也有密切业务关联的基金公司为例，基金公司的收入来源主要集中在基金管理费收入和手续收入两个方面，当前的营业税征税的计税依据是对这两项收入进行全额征收，虽然能够扣除后端手续费等较少的费用，但是对与基金公司而言税负的负担会很大。当前基金公司的软硬件的投入成本以及支付给代销机构的佣金等相关的支出，是其总成本的大头，一旦适用增值税，这部分支出可以在应税总额中得以扣除，这样会大大的降低基金公司的负税成本。当然这只是初步的设想，希望在下次增值税扩围时能够实践。营业税改征增值税的目的之一是减负，促进企业的发展，因此，从长远看，基金公司乃至整个金融业将来全面推行增值税是一个必然的趋势。

    4 总结

    营业税改征增值税试点开启了新一轮的税改，此次税改的意义重大。改革成功与否会关系到我国当前一直在倡导的转变经济发展方式，优化经济结构的顺利进行与否；关系到我国市场经济体制改革顺利深入与否；关系到改革开放大业的顺利推进与否。因此，改革必须在充分试点的基础上，发现问题、分析问题的原因，然后解决问题，最后能够得出一个相对科学、合理的改革方案。

    参考文献：

    [1]张守文著.《财税法学》（第三版），北京：中国人民大学出版社，2011.

    [2]刘隆亨著.《中国税法概论》（第四版），北京：北京大学出版社，2003.

    [3]刘华，潘映高，张家文编著.《税法概论》，北京：清华大学出版社，2011.

    [4]中国注册会计师协会编著.《税法》，北京：中国财政经济出版社，2010.

    [5]国家税务总局注册税务师管理中心编著.《税法》）（第二版），北京：中国税务出版社，2010.