我国“营改增”对建筑安装业的税负影响探讨
杨爱东
摘要：营改增后建筑安装业的税率由原来营业税率3%改为一般纳税人增值税率11%，而相近的行业房地产业税率5%没变，从直观上看建筑安装业税率变化幅度最大。“营改增”是否能真正减轻建筑业一般纳税人税负，关键取决于可抵扣的进项税额，本文就一般纳税人的进项抵扣税负率测算，以及一般计税及简易计税法的选择，分析“营改增”后对建安企业的税负影响。
关键词：营改增；建筑安装业；税负影响；探讨
从2012年1月1日在上海交通运输业和部分现代服务业进行“营改增”试点，到2016年5月1日起，建筑安装业、房地产业、金融业以及生活服务业都已纳入“营改增”试点范围，自此营业税已全部改征增值税。由于建筑业成本构成项目所取得的增值税税率3%-17%多种，因此分析建筑业综合税负情况应从建筑成本构成及比重入手。
一、建筑业的主要成本构成是材料费和人工费，影响抵扣的因素主要有
（一）建筑材料
建筑材料费用约占成本比重的50%左右。由于营业税时代不能抵扣进项税，建筑企业对采购发票是否规范不够重视。营改增后，虽然钢材、商品混凝土等建筑材料的增值税率仍是17%，但对于砂石等建筑材料以及日常零星材料采购，目前大部分是小规模纳税人或者个体经营者出售，在不增加采购成本的前提下，一般难以取得增值税专用发票，而且个人只能向税务机关申请代开普通发票，即使取得专票，相应成本也随之转嫁给购货方。
（二）劳务工资
由于建筑业属于劳动密集型行业，施工班组的劳务费及管理人员的工资约占成本比重的30%左右，但员工工资无进项税抵扣，施工班组一般直接整体发包给建筑劳务公司，如果从劳务公司取得增值税发票，抵扣税率只有3%。
（三）其他直接费和间接费用
此项内容约占成本比重的20%左右，其中工伤保险费等行政费用无法取得专用发票抵扣进项税，银行贷款利息也不能抵扣进项税。
二、营改增后建安企业实际税负情况测算
以部分上市公司建筑成本抽取的样本为例，假定毛利率为10%，根据不同的成本费用类别所对应的税率及成本比重，预估专票取得的概率，模拟对工程成本费用的进项税分析如下：
（一）理论上假定所有应当取得的专票都能取得可抵扣的进项发票，成本费用类别、税率、成本比重，专票概率分别为：1.人工费，3-11%，27%，100%；2.材料费，3-17%，50%，100%；3.机械使用费，5%，1%，100%；4.其它直接费，0-11%，4%，42%；5.分包工程，11-17%，13%，100%、6.间接费用，0-17%，6%，4%。加权平均后合计综合进项税率10.21%，预计税负率=11%-10.21%*90%=1.81%，较“营改增”前减少了1.19%。
（二）按目前行业现状，上述成本费用类别税率、成本比重不变，可取得专票的预估概率分别为：1.人工费，80%；2.材料费，67%；3.机械使用费，80%；4.其它直接费，36%；5.分包工程，80%；6.间接费用，4%。加权平均后合计综合进项税率7.11%，预计税负率=11%-7.11%*90% =4.6%，较“营改增”前增加了1.6%。
通过上述对比分析，如采用一般计税方法，实际税负率很难控制在3%以内。
三、一般纳税人的进项抵扣和一般计税及简易计税法选择
根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，一般纳税人以清包工方式、为甲供工程或为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。其中甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。对此是否可以理解为即使甲方只提供一个开关，也可以视同甲供工程，选择按简易计税法？如果理解正确，那么基于第二点测算分析，如不考虑甲方对开票税率的要求，建筑安装企业大多数愿意选择简易征税法。
四、相关建议
（一）企业自身
建筑企业自身要顺应国家宏观政策改革，从企业上层到基层应加强对建筑业营改增相关政策的了解，以便能尽快适应政策的过渡，分享政策红利。
1.提高规范管理意识，掌握税收相关知识，在经营业务洽谈过程中关注税费成本的影响，以及合同、付款、发票等业务信息的一致性。
2.提高企业财务管理水平，合理进行税收筹划，防范财税风险。
（二）政策环境
营改增后对建筑施工企业财务核算要求日益规范，若企业未及时取得足额合规可抵扣专用发票，企业税负势必会增加。考虑到建筑业影響面广，为促进企业平稳过渡，建议立法部门考虑：
1.适当扩大简易征收的适用范围，可供企业自主选择；
2.适当放宽允许抵扣进项税范围，如个人提供应税劳务且由税务代开增值税发票的劳务成本，以及银行贷款利息等建议允许抵扣。
3.适当放宽抵扣条件，实质重于形式，增值税普通发票与专用发票合并，只要符合抵扣条件，且发票信息完整准确，一般纳税人均可抵扣进项税。
五、结束语
“营改增”的实施是全面深化改革的一部分，虽然实施初期存在或多或少的问题，随着建筑企业自身规范及本关政策继续完善，建筑业也会更好地服务新型城镇化建设。从长远看，随着增值税抵扣链条的逐步完善，建筑业增值税税负也将会趋于平稳，整个行业将会走上健康发展的道路。
参考文献：
[1]陈秀芳.试论营改增对建筑安装企业的影响[J].黑龙江纺织，2015（4）：108-109.
[2]左莉.建筑行业“营改增”后的纳税筹划[J].财经界（学术版），2016（21）：89-91.
[3]陈凡.建筑行业“营改增”后的纳税筹划工作探讨[J].中国市场，2017（19）：11-13.
（作者单位：杭州千城建筑设计集团股份有限公司）
摘要：营改增后建筑安装业的税率由原来营业税率3%改为一般纳税人增值税率11%，而相近的行业房地产业税率5%没变，从直观上看建筑安装业税率变化幅度最大。“营改增”是否能真正减轻建筑业一般纳税人税负，关键取决于可抵扣的进项税额，本文就一般纳税人的进项抵扣税负率测算，以及一般计税及简易计税法的选择，分析“营改增”后对建安企业的税负影响。
关键词：营改增；建筑安装业；税负影响；探讨
从2012年1月1日在上海交通运输业和部分现代服务业进行“营改增”试点，到2016年5月1日起，建筑安装业、房地产业、金融业以及生活服务业都已纳入“营改增”试点范围，自此营业税已全部改征增值税。由于建筑业成本构成项目所取得的增值税税率3%-17%多种，因此分析建筑业综合税负情况应从建筑成本构成及比重入手。
一、建筑业的主要成本构成是材料费和人工费，影响抵扣的因素主要有
（一）建筑材料
建筑材料费用约占成本比重的50%左右。由于营业税时代不能抵扣进项税，建筑企业对采购发票是否规范不够重视。营改增后，虽然钢材、商品混凝土等建筑材料的增值税率仍是17%，但对于砂石等建筑材料以及日常零星材料采购，目前大部分是小规模纳税人或者个体经营者出售，在不增加采购成本的前提下，一般难以取得增值税专用发票，而且个人只能向税务机关申请代开普通发票，即使取得专票，相应成本也随之转嫁给购货方。
（二）劳务工资
由于建筑业属于劳动密集型行业，施工班组的劳务费及管理人员的工资约占成本比重的30%左右，但员工工资无进项税抵扣，施工班组一般直接整体发包给建筑劳务公司，如果从劳务公司取得增值税发票，抵扣税率只有3%。
（三）其他直接费和间接费用
此项内容约占成本比重的20%左右，其中工伤保险费等行政费用无法取得专用发票抵扣进项税，银行贷款利息也不能抵扣进项税。
二、营改增后建安企业实际税负情况测算
以部分上市公司建筑成本抽取的样本为例，假定毛利率为10%，根据不同的成本费用类别所对应的税率及成本比重，预估专票取得的概率，模拟对工程成本费用的进项税分析如下：
（一）理论上假定所有应当取得的专票都能取得可抵扣的进项发票，成本费用类别、税率、成本比重，专票概率分别为：1.人工费，3-11%，27%，100%；2.材料费，3-17%，50%，100%；3.机械使用费，5%，1%，100%；4.其它直接费，0-11%，4%，42%；5.分包工程，11-17%，13%，100%、6.间接费用，0-17%，6%，4%。加权平均后合计综合进项税率10.21%，预计税负率=11%-10.21%*90%=1.81%，较“营改增”前减少了1.19%。
（二）按目前行业现状，上述成本费用类别税率、成本比重不变，可取得专票的预估概率分别为：1.人工费，80%；2.材料费，67%；3.机械使用费，80%；4.其它直接费，36%；5.分包工程，80%；6.间接费用，4%。加权平均后合计综合进项税率7.11%，预计税负率=11%-7.11%*90% =4.6%，较“营改增”前增加了1.6%。
通过上述对比分析，如采用一般计税方法，实际税负率很难控制在3%以内。
三、一般纳税人的进项抵扣和一般计税及简易计税法选择
根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，一般纳税人以清包工方式、为甲供工程或为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。其中甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。对此是否可以理解为即使甲方只提供一个开关，也可以视同甲供工程，选择按简易计税法？如果理解正确，那么基于第二点测算分析，如不考虑甲方对开票税率的要求，建筑安装企业大多数愿意选择简易征税法。
四、相关建议
（一）企业自身
建筑企业自身要顺应国家宏观政策改革，从企业上层到基层应加强对建筑业营改增相关政策的了解，以便能尽快适应政策的过渡，分享政策红利。
1.提高规范管理意识，掌握税收相关知识，在经营业务洽谈过程中关注税费成本的影响，以及合同、付款、发票等业务信息的一致性。
2.提高企业财务管理水平，合理进行税收筹划，防范财税风险。
（二）政策环境
营改增后对建筑施工企业财务核算要求日益规范，若企业未及时取得足额合规可抵扣专用发票，企业税负势必会增加。考虑到建筑业影響面广，为促进企业平稳过渡，建议立法部门考虑：
1.适当扩大简易征收的适用范围，可供企业自主选择；
2.适当放宽允许抵扣进项税范围，如个人提供应税劳务且由税务代开增值税发票的劳务成本，以及银行贷款利息等建议允许抵扣。
3.适当放宽抵扣条件，实质重于形式，增值税普通发票与专用发票合并，只要符合抵扣条件，且发票信息完整准确，一般纳税人均可抵扣进项税。
五、结束语
“营改增”的实施是全面深化改革的一部分，虽然实施初期存在或多或少的问题，随着建筑企业自身规范及本关政策继续完善，建筑业也会更好地服务新型城镇化建设。从长远看，随着增值税抵扣链条的逐步完善，建筑业增值税税负也将会趋于平稳，整个行业将会走上健康发展的道路。
参考文献：
[1]陈秀芳.试论营改增对建筑安装企业的影响[J].黑龙江纺织，2015（4）：108-109.
[2]左莉.建筑行业“营改增”后的纳税筹划[J].财经界（学术版），2016（21）：89-91.
[3]陈凡.建筑行业“营改增”后的纳税筹划工作探讨[J].中国市场，2017（19）：11-13.
（作者单位：杭州千城建筑设计集团股份有限公司）
