目标成本管理在我国中小高新技术企业中的应用研究
杨碧
摘要：社会经济日新月异，市场竞争环境日益激烈，各企业对未来利润进行战略性管理的需求日益迫切，本文从目标成本管理广泛应用出发，就目标成本管理法在我国中小高新技术企业的应用中存在的问题，及其解决措施来展开研究。
关键词：目标成本管理；高新技术企业；企业应用
目标成本管理法，是一种以市场为主、以顾客需求为导向，从产品设计初期就着手努力并运用价值工程进行功能的成本分析，以降低产品成本为目的的一种保证企业未来利润、增强企业竞争能力的成本战略性管理技术。它的最大特点就是将已确定的成本真正的落实在具体的事前、事中、事后管理控制活动上。
一、目标成本管理广泛应用的必然性
由于经济全球化，企业面临全球性行业竞争，产品在国际产业链上的分工与协作使得竞争者间产品质量差异日益缩小，如何最大化提高企业竞争力迫在眉捷。各企业之间所竞争的无非是利润问题，只有实行目标成本管理才能从根本上节省企业的生产成本，从而最大化的为企业创造利润[1]。
目标成本法起源于日本，在日本企业被精确地定义为“成本企画”，而今被世界范围内越来越多的公司应用且受高度青睐。主要原因为：
（一）全球性行业竞争中的产品质量差异日益缩小，企业对产品市场价格的影响能力日趋有限，为了保证企业的未来利润，迫使竞争企业从规划性成本控制入手。
（二）如今竞争激烈的买方市场，消费者决定生产产品的数量和价格，企业为了实现既定利润，必须从产品总成本管理进行成本控制。
（三）产品的市场寿命缩短了企业事后控制和调整成本结构的时间，从成本动因来看，产品的市场寿命在设计之初，产品的性质和属性就已经将大部分成本、利润固化，也能据市场及消费者的需求，随时调控成本，必然要求企业实现动态成本管理。
目标成本法，正是这样一种当今企业在激烈的市场竞争下所应用的保证企业未来利润、增强企业竞争能力的成本战略性管理技术，必然日益受到全球性企业青睐。
二、目标成本管理在我国中小高新技术企业的应用
（一）目标成本的预测
产品目标成本，即为产品竞争性市场价格扣除产品的必要利润，企业在市场调查、产品特性的分析基础上，用市场比较法和目标份额法确定竞争性市场价格，扣除企业各种必要的利润（不单指股东预期等），即为目标成本，这仅仅是目标成本管理的第一步。
高新技术企业的优势在于持续研究开发与技术成果转化的能力，在设计阶段，高新技术企业要充分利用其设计优势，将“目标成本”嵌入产品设计过程，使目标成本能够真正“约束”产品设计。
公司目前的相关估计产品成本，即在现有技术等水准下，不积极从事降低成本活动状态下，企业核算的成本。将目标成本与其相比较，计算出与目标成本的成本差距。这一成本差距即为成本规划的目标，它是需通过设计活动以降低成本的目标值。
（二）目标成本的分解与实施
目标成本的分解是指经过可行性论证的目标成本，将其自上而下根据企业的组织结构逐步划分到相关责任部门或岗位。主要方法有：1.按照企业成本管理层级来划分，将目标成本按照总厂、分厂、具体部门、车间、班组、生产线、最小生产单元、个人等进行划分。2.按照产品的设计、采购、生产、销售、售后等过程分解。还可以按企业管理职能部门或成本的经济内容分解。按照以上方法，通过对目标成本的分解确保目标成本的贯彻落实，从而实现公司的经营目标[2]。
目标成本分解以后，就要对各部门和个人的成本指标加以责任化落实到位，要明确、具体、利益相关，成为与各部门或岗位切身利益紧密联系的明确、定量化的责任，以增强全员责任感，从而启动责任、行为、利益三者联动机制，来促进各部门努力完成成本指标，最终达成企业成本总目标的实现。
（三）目标成本管理的持续改进
目标成本分解落实后，关键是要充分发挥价格的引导作用，关注影响目标价格变动的因素（顾客、产品与流程设计、跨职能合作、生命周期成本削减、价值链参与等）并持续改进。将设计完的产品具体投入到生产制造环节中，并通过在制造环节的不断完善和发展中日趨成熟，并坚持持续改善，从而达到进一步降低产品制造成本。
三、目标成本管理在我国中小高新技术企业应用中存在的问题
（一）企业很难将已确定的目标成本落到“实处”
目标成本是基于某一特定产品的销售价格，在考虑必要利润因素后倒推出的产品预期成本，是企业在其营销策略下进行利润规划的一种方法。利润规划很容易，但如何将规划好的利润落到实处，多数企业都无法达到，我国中小高新技术企业的研发优势，也很难跟上升到企业管理的高度。
（二）中小高新技术企业如何“打通产业链”，做到供应链全局管理，让其价值链全员参与进来并非易事。我国中小企业实力不太强，想调动价值链全员参与，说易行难，更缺少策略成本管理与价值链的分析。
（三）企业内部管理能力有限。表现为：企业内部全员参与积极性低，竞争意识薄弱，局限于产品的制造过程，技术与管理机制有待提升。
我国中小高新技术企业管理中，多数基层员工认为事不关已在工作中处于被动地位。企业竞争意识薄弱，守着现有市场，很难预测未来市场前景，不符合市场竞争的法则。管理也局限于产品的制造过程，忽略整个消费过程。我国高新技术企业，我国高新技术企业，也存在从国外引进与模仿，创造与发明程度有限的问题。
四、我国中小高新技术企业目标管理应用的解决措施
（一）目标成本管理中的供应链全局管理
供应链成本管理包括企业在产供销（物流、商流、信息流、资金流的控制）等日常经营活动过程中为支撑供应链运转（如供应商、模具商、制造商、仓库、配送中心、分销商、服务提供商、渠道商、顾客等）所发生的所有物料、劳动、物流、设备、人力资源、研发等经营成本。其含义延伸到了整个供应链上企业运营成本，其目标是整体优化、降低整个供应链上的总成本。
而价值链分析是指将通过分析和利用公司内部与外部之间的相关活动从而来达到公司实现成本的最低化。它将项目调研、产品设计、材料供应及生产制造等影响产品成本的每一个环节都作为成本控制的重点，使企业切实掌握与产品相关的整个价值链中的成本[3]，总揽全局，将各种潜在的机会分析出来，促进企业其经营目标的实现。
供应链管理的激励方法有：供应商建档评级、定期组织业绩考核评定、对供应商进行QCDD审核、加强与供应商的联动、协助供应商内部质量成本管理，以确定供应商利润，进而降低供货成本，让供应商分享因跨组织合作产生利益的分享。比如，信息共享、供应份额优势、奖牌荣誉证书、返利、优先结算、现汇支付等财务激励手段。
（二）目标成本管理中的产品的市场寿命成本管理理念
产品的市场寿命成本，具体包括产品战略成本、产品市场调研考察成本、产品需求成本、产品规划设计成本、产品研发成本、产品制造成本、产品销售成本、售后服务成本、产品退市成本、使用成本、废弃处置成本、环境保护成本、人力资源及知识产权保护等。只有产品营业收入大于生命周期成本，新产品在财务上可行。
产品的市场寿命成本定价策略，要综合考虑产品入市及退市全过程所有阶段的成本，对产品定价决策有指导性意义。同时通过对产品的市场寿命成本进行核算，也要求对以前的成本核算系统进行创新，使得新的成本核算系统有助于对产品的市场寿命成本进行核算、分析以及评价。
（三）组建多功能团队对全过程负责
组建横向多功能团队的组织结构，综合运用管理型控制和领导型控制措施，是目标成本管理推进所必须的。比如：设计中的多功能团队、制造过程中的多功能团队，一体化的多功能团队等。在目标成本管理中，由多功能团队确定目标成本，以及围绕目标成本落实而展开一系列成本控制活动，并自始至终地对产品设计、制造的全过程负责。
（四）如何将已确定的目标成本真正地落到“实处”
所谓落到“实处”必须事前预测及控制、事中控制及事后监督并持续改进。
事前预测及控制：在产品设计之初注入“目标成本理念”，通过产品的不断设计、市场试错过程以控制产品成本。在设计阶段主要平衡产品的价格与功能；以顾客需求、偏好为导向利用价值分析、价值工程技术指导产品设计和产品的设计分析，且以目标成本为依据，在各种备选方案中测试出最优方案。运用价值分析法分析出最佳产品设计组合，将目标成本嵌入到产品的设计、工程和外购材料的控制过程之中，计算出产品销售成本，当作预测目标成本，使产品设计等符合目标成本的要求。
事中控制：强化供应链管理，组建跨职能的团队。如：成立快速反应中心，及时应对目标成本全链条过程问题；或者，设立产品目标成本负责人，对产品入市到退市各工序、各阶段成本全过程负责。一旦在发现过程成本偏离目标成本节点要求时，充分利用多功能团队立即重返设计阶段，对目标成本全过程负责。
事后监督并持续改进：在落实目标成本责任时，要明确责任归属，划清责任界限，明确责任大小与责任利益相匹配，并监督、检查、考核，履行责任要做到明确化、程序化、制度化，下级要对上级负责。一旦发现结果偏离目标成本，跨职能团队即从全局追溯供应链各环节，通过价值链分析，利用PDCA循环周而复始进行科学程序改进，以落实企业目标成本管理。
五、结语
供应链全局管理、产品的市场寿命成本管理、组建多功能团队对全过程负责，是将已确定的目标成本真正地落到“实处”并持续改善的法宝，中小高新技术企业要充分发挥自身在研究开发、快速反应等优势，对相应的成本进行事前预测及控制、事中控制及事后监督并持续改进，利用目标成本管理法为企业谋求更大发展。目标成本管理是一种现代化的管理手段，也是顺应现代科技而产生的必然之物。我国高新技术企业更要时刻保持警惕之心，用科学客观的角度看待企业的问题与发展，时刻与时俱进，使企业在发展与改革之中，始终立于不败之地，为我国的社会经济做出更大的贡献。
参考文献：
[1]莫慧红，杨景海.目标成本法在中小制造企业成本控制中的应用探讨[J].现代商贸工业，2015，12（05）：1.
[2]秦文娟.基于目标成本的成本管理体系在制造企业中的应用研究[J].经贸实践，2015，03（12）：367.
[3]姜巧云.戰略成本管理在高新技术企业中的应用研究[J].财经界（学术版），2015，22（04）：101-102.
（作者单位：武汉东江菲特科技股份有限公司）
摘要：社会经济日新月异，市场竞争环境日益激烈，各企业对未来利润进行战略性管理的需求日益迫切，本文从目标成本管理广泛应用出发，就目标成本管理法在我国中小高新技术企业的应用中存在的问题，及其解决措施来展开研究。
关键词：目标成本管理；高新技术企业；企业应用
目标成本管理法，是一种以市场为主、以顾客需求为导向，从产品设计初期就着手努力并运用价值工程进行功能的成本分析，以降低产品成本为目的的一种保证企业未来利润、增强企业竞争能力的成本战略性管理技术。它的最大特点就是将已确定的成本真正的落实在具体的事前、事中、事后管理控制活动上。
一、目标成本管理广泛应用的必然性
由于经济全球化，企业面临全球性行业竞争，产品在国际产业链上的分工与协作使得竞争者间产品质量差异日益缩小，如何最大化提高企业竞争力迫在眉捷。各企业之间所竞争的无非是利润问题，只有实行目标成本管理才能从根本上节省企业的生产成本，从而最大化的为企业创造利润[1]。
目标成本法起源于日本，在日本企业被精确地定义为“成本企画”，而今被世界范围内越来越多的公司应用且受高度青睐。主要原因为：
（一）全球性行业竞争中的产品质量差异日益缩小，企业对产品市场价格的影响能力日趋有限，为了保证企业的未来利润，迫使竞争企业从规划性成本控制入手。
（二）如今竞争激烈的买方市场，消费者决定生产产品的数量和价格，企业为了实现既定利润，必须从产品总成本管理进行成本控制。
（三）产品的市场寿命缩短了企业事后控制和调整成本结构的时间，从成本动因来看，产品的市场寿命在设计之初，产品的性质和属性就已经将大部分成本、利润固化，也能据市场及消费者的需求，随时调控成本，必然要求企业实现动态成本管理。
目标成本法，正是这样一种当今企业在激烈的市场竞争下所应用的保证企业未来利润、增强企业竞争能力的成本战略性管理技术，必然日益受到全球性企业青睐。
二、目标成本管理在我国中小高新技术企业的应用
（一）目标成本的预测
产品目标成本，即为产品竞争性市场价格扣除产品的必要利润，企业在市场调查、产品特性的分析基础上，用市场比较法和目标份额法确定竞争性市场价格，扣除企业各种必要的利润（不单指股东预期等），即为目标成本，这仅仅是目标成本管理的第一步。
高新技术企业的优势在于持续研究开发与技术成果转化的能力，在设计阶段，高新技术企业要充分利用其设计优势，将“目标成本”嵌入产品设计过程，使目标成本能够真正“约束”产品设计。
公司目前的相关估计产品成本，即在现有技术等水准下，不积极从事降低成本活动状态下，企业核算的成本。将目标成本与其相比较，计算出与目标成本的成本差距。这一成本差距即为成本规划的目标，它是需通过设计活动以降低成本的目标值。
（二）目标成本的分解与实施
目标成本的分解是指经过可行性论证的目标成本，将其自上而下根据企业的组织结构逐步划分到相关责任部门或岗位。主要方法有：1.按照企业成本管理层级来划分，将目标成本按照总厂、分厂、具体部门、车间、班组、生产线、最小生产单元、个人等进行划分。2.按照产品的设计、采购、生产、销售、售后等过程分解。还可以按企业管理职能部门或成本的经济内容分解。按照以上方法，通过对目标成本的分解确保目标成本的贯彻落实，从而实现公司的经营目标[2]。
目标成本分解以后，就要对各部门和个人的成本指标加以责任化落实到位，要明确、具体、利益相关，成为与各部门或岗位切身利益紧密联系的明确、定量化的责任，以增强全员责任感，从而启动责任、行为、利益三者联动机制，来促进各部门努力完成成本指标，最终达成企业成本总目标的实现。
（三）目标成本管理的持续改进
目标成本分解落实后，关键是要充分发挥价格的引导作用，关注影响目标价格变动的因素（顾客、产品与流程设计、跨职能合作、生命周期成本削减、价值链参与等）并持续改进。将设计完的产品具体投入到生产制造环节中，并通过在制造环节的不断完善和发展中日趨成熟，并坚持持续改善，从而达到进一步降低产品制造成本。
三、目标成本管理在我国中小高新技术企业应用中存在的问题
（一）企业很难将已确定的目标成本落到“实处”
目标成本是基于某一特定产品的销售价格，在考虑必要利润因素后倒推出的产品预期成本，是企业在其营销策略下进行利润规划的一种方法。利润规划很容易，但如何将规划好的利润落到实处，多数企业都无法达到，我国中小高新技术企业的研发优势，也很难跟上升到企业管理的高度。
（二）中小高新技术企业如何“打通产业链”，做到供应链全局管理，让其价值链全员参与进来并非易事。我国中小企业实力不太强，想调动价值链全员参与，说易行难，更缺少策略成本管理与价值链的分析。
（三）企业内部管理能力有限。表现为：企业内部全员参与积极性低，竞争意识薄弱，局限于产品的制造过程，技术与管理机制有待提升。
我国中小高新技术企业管理中，多数基层员工认为事不关已在工作中处于被动地位。企业竞争意识薄弱，守着现有市场，很难预测未来市场前景，不符合市场竞争的法则。管理也局限于产品的制造过程，忽略整个消费过程。我国高新技术企业，我国高新技术企业，也存在从国外引进与模仿，创造与发明程度有限的问题。
四、我国中小高新技术企业目标管理应用的解决措施
（一）目标成本管理中的供应链全局管理
供应链成本管理包括企业在产供销（物流、商流、信息流、资金流的控制）等日常经营活动过程中为支撑供应链运转（如供应商、模具商、制造商、仓库、配送中心、分销商、服务提供商、渠道商、顾客等）所发生的所有物料、劳动、物流、设备、人力资源、研发等经营成本。其含义延伸到了整个供应链上企业运营成本，其目标是整体优化、降低整个供应链上的总成本。
而价值链分析是指将通过分析和利用公司内部与外部之间的相关活动从而来达到公司实现成本的最低化。它将项目调研、产品设计、材料供应及生产制造等影响产品成本的每一个环节都作为成本控制的重点，使企业切实掌握与产品相关的整个价值链中的成本[3]，总揽全局，将各种潜在的机会分析出来，促进企业其经营目标的实现。
供应链管理的激励方法有：供应商建档评级、定期组织业绩考核评定、对供应商进行QCDD审核、加强与供应商的联动、协助供应商内部质量成本管理，以确定供应商利润，进而降低供货成本，让供应商分享因跨组织合作产生利益的分享。比如，信息共享、供应份额优势、奖牌荣誉证书、返利、优先结算、现汇支付等财务激励手段。
（二）目标成本管理中的产品的市场寿命成本管理理念
产品的市场寿命成本，具体包括产品战略成本、产品市场调研考察成本、产品需求成本、产品规划设计成本、产品研发成本、产品制造成本、产品销售成本、售后服务成本、产品退市成本、使用成本、废弃处置成本、环境保护成本、人力资源及知识产权保护等。只有产品营业收入大于生命周期成本，新产品在财务上可行。
产品的市场寿命成本定价策略，要综合考虑产品入市及退市全过程所有阶段的成本，对产品定价决策有指导性意义。同时通过对产品的市场寿命成本进行核算，也要求对以前的成本核算系统进行创新，使得新的成本核算系统有助于对产品的市场寿命成本进行核算、分析以及评价。
（三）组建多功能团队对全过程负责
组建横向多功能团队的组织结构，综合运用管理型控制和领导型控制措施，是目标成本管理推进所必须的。比如：设计中的多功能团队、制造过程中的多功能团队，一体化的多功能团队等。在目标成本管理中，由多功能团队确定目标成本，以及围绕目标成本落实而展开一系列成本控制活动，并自始至终地对产品设计、制造的全过程负责。
（四）如何将已确定的目标成本真正地落到“实处”
所谓落到“实处”必须事前预测及控制、事中控制及事后监督并持续改进。
事前预测及控制：在产品设计之初注入“目标成本理念”，通过产品的不断设计、市场试错过程以控制产品成本。在设计阶段主要平衡产品的价格与功能；以顾客需求、偏好为导向利用价值分析、价值工程技术指导产品设计和产品的设计分析，且以目标成本为依据，在各种备选方案中测试出最优方案。运用价值分析法分析出最佳产品设计组合，将目标成本嵌入到产品的设计、工程和外购材料的控制过程之中，计算出产品销售成本，当作预测目标成本，使产品设计等符合目标成本的要求。
事中控制：强化供应链管理，组建跨职能的团队。如：成立快速反应中心，及时应对目标成本全链条过程问题；或者，设立产品目标成本负责人，对产品入市到退市各工序、各阶段成本全过程负责。一旦在发现过程成本偏离目标成本节点要求时，充分利用多功能团队立即重返设计阶段，对目标成本全过程负责。
事后监督并持续改进：在落实目标成本责任时，要明确责任归属，划清责任界限，明确责任大小与责任利益相匹配，并监督、检查、考核，履行责任要做到明确化、程序化、制度化，下级要对上级负责。一旦发现结果偏离目标成本，跨职能团队即从全局追溯供应链各环节，通过价值链分析，利用PDCA循环周而复始进行科学程序改进，以落实企业目标成本管理。
五、结语
供应链全局管理、产品的市场寿命成本管理、组建多功能团队对全过程负责，是将已确定的目标成本真正地落到“实处”并持续改善的法宝，中小高新技术企业要充分发挥自身在研究开发、快速反应等优势，对相应的成本进行事前预测及控制、事中控制及事后监督并持续改进，利用目标成本管理法为企业谋求更大发展。目标成本管理是一种现代化的管理手段，也是顺应现代科技而产生的必然之物。我国高新技术企业更要时刻保持警惕之心，用科学客观的角度看待企业的问题与发展，时刻与时俱进，使企业在发展与改革之中，始终立于不败之地，为我国的社会经济做出更大的贡献。
参考文献：
[1]莫慧红，杨景海.目标成本法在中小制造企业成本控制中的应用探讨[J].现代商贸工业，2015，12（05）：1.
[2]秦文娟.基于目标成本的成本管理体系在制造企业中的应用研究[J].经贸实践，2015，03（12）：367.
[3]姜巧云.戰略成本管理在高新技术企业中的应用研究[J].财经界（学术版），2015，22（04）：101-102.
（作者单位：武汉东江菲特科技股份有限公司）
