企业所得税纳税规划建议
詹春文
摘要：一个企业从事生产经营活动，往往涉及到多个税种。企业所得税是当中的一个重要税种，企业管理层必须给予高度重视，作好相应的税收规划，合理减少税收费用，提高企业的经济效益。对此，将从收入和成本费用扣除，谈谈企业所得税规划的几点建议。
关键词：企业所得税；纳税规划
企业所得税是一个企业的重要税种，企业管理层必须高度重视，作好相应的税收规划，合理减少税收费用，提高企业的经济效益。本文将从收入规划和成本费用扣除等方面，谈谈企业所得税规划的几点建议。
一、收入规划
目前由于市场竞争激烈，多数企业除了向客户提供货真价实的产品外，往往还要为客户提供送货、安装调试服务。而在这些服务虽然都是增值税科目，而各自的税率却不尽相同，如果企业统一按照混合销售行为按17%的税率缴税，那无形中就增大了自身的税收成本。如果企业作好税收规划，将不同业务分别核算或成立相应的服务公司，按照业务本身的税率缴税，无形中就减少了增值税成本，增加了企业利润。
二、成本费用纳税规划
（一）折旧费用纳税规划
作为生产性企业，折旧费用在成本费用中的比例是比较大的。在企业所得税的规划中，要考虑企业生产经营初期是否有企业所得税税收优惠政策享受。如果企业生产经营初期有企业所得税优惠政策享受，在税收政策允许的情况下可尽量将固定资产的折旧年限设置长些，并作好备案工作，让优惠期的利润尽可能高些。反之，如果生產经营初期没有企业所得税税收政策享受，可尽量将折旧年限定低一些，生产经营初期的所得税费用尽量低些。
（二）研发费用加计扣除纳税规划
关于研发费用的扣除，首先要明确研发费用的概念，要清楚认识研发费用加计扣除的范围，作好研发费用的税收规划和核算工作。为了充分享受研发费用加计扣除政策，建议企业内部应单独成立研发机构，把与研发相关的人员划归该部门，相关费用全部归集在该部门。做好研发项目立项、审批、备案、预算、决算工作，充分证明企业的研发活动。会计核算必须健全、实行查账征收，对研发机构开展项目的研发费用进行单独核算，不得与生产经营支出相混淆。按照企业会计准则的要求，企业应设置研发支出科目，按研发项目设置二级明细账，按费用项目设置三级明细，准确核算各项目的研发费用发生情况。研发项目达到预定用途形成无形资产的，应按该项目的研发支出，结转入无形资产。会计期末将未形成无形资产的研发支出转入管理费用科目进入当期损益；研发支出期末借方余额反映企业尚未完成研发项目的支出。年度纳税申报时应按税务局要求的报表如实填报当年的研发支出，并按加计扣除比例在税前扣除，并准备好相关资料报税务局备案。
（三）业务招待费纳税规划
最新税法规定，业务招待费用的税前扣除标准是：按照企业业务招待费用的百分之六十来扣除，但是最高不得超过企业年营业额的千分之五。一个企业产生的餐费是多方面的，有的是业务接洽过剩程中产生的，有的是召开股东会议、董事会议、客户年会、座谈会过程中产生的，还有的是员工加班、工作餐。针对不同的用餐对象，会计核算和税务处理是不一致的。那么一个企业发生用餐业务多的单位，一定要作好相应的税收规划。比如：召开股东会议、董事会议、客户年会、座谈会产生的用餐费用，作好相关的预算、决算，整理备齐相关的会议资料，可以计入相关的会议费用，税务部门将不作为业务招待费用的扣除额度处理；对于员工工作期间的加班餐、工作餐可以作为福利费用开支，不纳入业务招待费用使用额度。而作为业务接洽过程中发生的餐费，相关人员出差过程中的用餐费用不按出差补助标准报销的必须纳入业务招待费用的核算，按发生额的40%调增应纳税所得额，企业必须作好相应的纳税规划和核算。
（四）广告费及业务宣传费纳税筹划
一个企业或者企业的某种产品在推向市场之前都会发生广告宣传业务，比如说电视广告、报纸、路牌、灯箱广告等各种形式，所产生的费用都可计入到广告宣传费用当中，这类费用同样有税前扣除限额，只不过不同行业的扣除限额不同。一般行业的企业广告宣传费用税前扣除限额为年营业收入的百分之十五；化妆品、医药、饮料制造行业的企业广告宣传费用税前限额扣除为年营业收入的百分之三十；而烟草行业的不允许税前扣除。除烟草行业之外的其他行业，如果广告宣传费用有所超支，可以允许结转以后年度扣除。但广告宣传费用支出必须作好相应的备案工作，否则将影响税前扣除。
（五）福利费用、劳动保护费用纳税规划
企业发放的物品有的与生产经营业务有关，有的与生产经营业务无关。与生产经营过程有关且属于劳动防护的物品可以计入劳动保护费用；而发放的物品属与生产经营过程不相关，此类物品只能计入福利支出。两者在所得税前扣除是不一致的，福利费用是有限额规定的，不得超过工资总额的14%；而劳动保护费用是没有扣除限额的。因此，企业在发放物品的时候要区别对待，要控制好福利费用的发放价值额度，充分利用劳动保护费用的扣除。
（六）投资性收益纳税规划
企业在进行投资性收益核算的时候，一定要区别不同的收益业务进行规划核算，要区别是税前收益还是税后收益。企业所得税申报的时候，要将税前收益和税后收益要分别列示，税前收益要纳入应纳税所得额处理，税后收益不再纳入应纳税所得，避免重复缴税。
以上是对企业所得税纳税规划提出的几点建议，企业所得税规划的内容远不只这些，不论企业大小都应当作好全面的规划，作好会计核算和备案工作，才能让企业的税收费用合理合法，避免不必要的税收支出，实现更高的经济效益。
（作者单位：四川威玻新材料集团有限公司）
摘要：一个企业从事生产经营活动，往往涉及到多个税种。企业所得税是当中的一个重要税种，企业管理层必须给予高度重视，作好相应的税收规划，合理减少税收费用，提高企业的经济效益。对此，将从收入和成本费用扣除，谈谈企业所得税规划的几点建议。
关键词：企业所得税；纳税规划
企业所得税是一个企业的重要税种，企业管理层必须高度重视，作好相应的税收规划，合理减少税收费用，提高企业的经济效益。本文将从收入规划和成本费用扣除等方面，谈谈企业所得税规划的几点建议。
一、收入规划
目前由于市场竞争激烈，多数企业除了向客户提供货真价实的产品外，往往还要为客户提供送货、安装调试服务。而在这些服务虽然都是增值税科目，而各自的税率却不尽相同，如果企业统一按照混合销售行为按17%的税率缴税，那无形中就增大了自身的税收成本。如果企业作好税收规划，将不同业务分别核算或成立相应的服务公司，按照业务本身的税率缴税，无形中就减少了增值税成本，增加了企业利润。
二、成本费用纳税规划
（一）折旧费用纳税规划
作为生产性企业，折旧费用在成本费用中的比例是比较大的。在企业所得税的规划中，要考虑企业生产经营初期是否有企业所得税税收优惠政策享受。如果企业生产经营初期有企业所得税优惠政策享受，在税收政策允许的情况下可尽量将固定资产的折旧年限设置长些，并作好备案工作，让优惠期的利润尽可能高些。反之，如果生產经营初期没有企业所得税税收政策享受，可尽量将折旧年限定低一些，生产经营初期的所得税费用尽量低些。
（二）研发费用加计扣除纳税规划
关于研发费用的扣除，首先要明确研发费用的概念，要清楚认识研发费用加计扣除的范围，作好研发费用的税收规划和核算工作。为了充分享受研发费用加计扣除政策，建议企业内部应单独成立研发机构，把与研发相关的人员划归该部门，相关费用全部归集在该部门。做好研发项目立项、审批、备案、预算、决算工作，充分证明企业的研发活动。会计核算必须健全、实行查账征收，对研发机构开展项目的研发费用进行单独核算，不得与生产经营支出相混淆。按照企业会计准则的要求，企业应设置研发支出科目，按研发项目设置二级明细账，按费用项目设置三级明细，准确核算各项目的研发费用发生情况。研发项目达到预定用途形成无形资产的，应按该项目的研发支出，结转入无形资产。会计期末将未形成无形资产的研发支出转入管理费用科目进入当期损益；研发支出期末借方余额反映企业尚未完成研发项目的支出。年度纳税申报时应按税务局要求的报表如实填报当年的研发支出，并按加计扣除比例在税前扣除，并准备好相关资料报税务局备案。
（三）业务招待费纳税规划
最新税法规定，业务招待费用的税前扣除标准是：按照企业业务招待费用的百分之六十来扣除，但是最高不得超过企业年营业额的千分之五。一个企业产生的餐费是多方面的，有的是业务接洽过剩程中产生的，有的是召开股东会议、董事会议、客户年会、座谈会过程中产生的，还有的是员工加班、工作餐。针对不同的用餐对象，会计核算和税务处理是不一致的。那么一个企业发生用餐业务多的单位，一定要作好相应的税收规划。比如：召开股东会议、董事会议、客户年会、座谈会产生的用餐费用，作好相关的预算、决算，整理备齐相关的会议资料，可以计入相关的会议费用，税务部门将不作为业务招待费用的扣除额度处理；对于员工工作期间的加班餐、工作餐可以作为福利费用开支，不纳入业务招待费用使用额度。而作为业务接洽过程中发生的餐费，相关人员出差过程中的用餐费用不按出差补助标准报销的必须纳入业务招待费用的核算，按发生额的40%调增应纳税所得额，企业必须作好相应的纳税规划和核算。
（四）广告费及业务宣传费纳税筹划
一个企业或者企业的某种产品在推向市场之前都会发生广告宣传业务，比如说电视广告、报纸、路牌、灯箱广告等各种形式，所产生的费用都可计入到广告宣传费用当中，这类费用同样有税前扣除限额，只不过不同行业的扣除限额不同。一般行业的企业广告宣传费用税前扣除限额为年营业收入的百分之十五；化妆品、医药、饮料制造行业的企业广告宣传费用税前限额扣除为年营业收入的百分之三十；而烟草行业的不允许税前扣除。除烟草行业之外的其他行业，如果广告宣传费用有所超支，可以允许结转以后年度扣除。但广告宣传费用支出必须作好相应的备案工作，否则将影响税前扣除。
（五）福利费用、劳动保护费用纳税规划
企业发放的物品有的与生产经营业务有关，有的与生产经营业务无关。与生产经营过程有关且属于劳动防护的物品可以计入劳动保护费用；而发放的物品属与生产经营过程不相关，此类物品只能计入福利支出。两者在所得税前扣除是不一致的，福利费用是有限额规定的，不得超过工资总额的14%；而劳动保护费用是没有扣除限额的。因此，企业在发放物品的时候要区别对待，要控制好福利费用的发放价值额度，充分利用劳动保护费用的扣除。
（六）投资性收益纳税规划
企业在进行投资性收益核算的时候，一定要区别不同的收益业务进行规划核算，要区别是税前收益还是税后收益。企业所得税申报的时候，要将税前收益和税后收益要分别列示，税前收益要纳入应纳税所得额处理，税后收益不再纳入应纳税所得，避免重复缴税。
以上是对企业所得税纳税规划提出的几点建议，企业所得税规划的内容远不只这些，不论企业大小都应当作好全面的规划，作好会计核算和备案工作，才能让企业的税收费用合理合法，避免不必要的税收支出，实现更高的经济效益。
（作者单位：四川威玻新材料集团有限公司）
