刍议内部控制审计方法的应用环境及注意问题

    张肇清

    内部控制审计逐渐成为内部控制的重要工作重点和重要工作职能，在实际工作中需要加强对审计环境和审计任务的有效了解和认识，通过内部控制审计方法的实施要求，搭建良好的应用环境，并且还要明确在后续内部控制审计工作中实施的一些问题和困扰，从而给实际工作起到重要的支撑作用。另外还需要融入效益审计方法提升审计效率的创新效果，更加客观和公正地开展内部控制审计工作，从而实现全方位的管理，提升审计水平。

    内部控制有助于提升风险防范的水平，是现代化企业发展中的重要内容，通过内部控制审计，能够根据内部控制制度的建立和执行情况，评价内部控制制度的建设成果，从而对环境进行有效的优化和调整。另外也可以使企业认真地审视管理的现状，提出相应解决措施，提升实际审计和管理的效果和水平，在实际工作中需要加强对内部控制审计工作重视程度，从而实现企业的稳定性发展。

    一、内控审计的方法与应用环境

    （一）翻阅工作

    为了使内控审计工作效率得到有效提高，在实际工作中要结合内部控制范围广和内容多的特点，逐步地开展内控审计工作，这样不仅有助于缩短实际工作时间，还有助于提升后续工作的准确性以及科学性。在实际工作中适当地融入风险导向的审计理念，通过翻阅的工作方法充分地了解被审计单位的内控实际情况，之后再找出影响企业稳定性发展的关键性因素，从而为后续的工作奠定坚实的基礎。在翻阅工作中要仔细地阅读各种各样的文件，明确审计的关注点，在后续工作中要制定与之匹配的管理模式以及管理方法，从而使得内控审计工作效果得到有效提高。

    首先需要查看被审计单位的规章制度，比如一些规章制度，在实际实施过程中是否存在诸多的问题，一些制度是否是合理的，这些制度在实际实施过程中，是否可以规避企业在运营中的一些风险，在实际工作中需要加强对被审计单位内部管理的了解和认识，对规章制度铭记于心，这样才可以按照审计的要求和标准进行快速性的判断，提高后续审计的效果以及质量。

    其次还要查看内外部审计工作的最终成果，被审计单位如果在内部设立了审计部门，那么要作为主要经济监督机构对各经营活动进行全方位的管理，并且还要遵循规章制度进行监督，在工作内容方法上要和内部控制审计工作保持一致性的特征，这样可以及时地发现在内部审计工作实施过程中的一些问题以及困扰，在短时间内提出精准性的判断。外部审计工作主要是指年度财务报表、审计报告等内容，需要结合被审计单位的应用环境以及所存在的风险进行精准性的评估，将这些信息纳入重大报错风险中，从而通过外部审计来提升工作效果以及工作质量，特别是对于管理建议书来说，要通过了解被审计单位内部控制的效果，明确主要的控制方法。

    最后在实际工作中，还需要加强对经营业绩目标和战略管理资料的科学整合，在实际工作中，需要了解企业所处的经济环境和企业战略发展目标，并将这些内容进行相互融合，通过翻阅这些资料了解在实际工作中很有可能存在的问题。比如一些单位在宏观经济发展不景气的条件下，迫于考核的压力，制定了较高和不准确的经营业绩目标，这时在实际审计工作中便需要加强对项目支出和营业收入方面波动问题的有效分析和研究。如果在日常审计工作中发现被审计单位应收账款是在不断增加的，而回款在不断地减少，那么就说明很有可能在销售环节中存在诸多的问题以及困扰，这时需要加强内部风险控制的力度，从而防止在后续销售中出现较多的资金流失问题。与此同时，一些单位的战略规划是非常激进的，采用的是密集型成长的战略，但是并没有实施有关的管理模式以及管理方式。对于这种情况，要从源头出手加强内部控制的效果，并且在实际审计时还需要充分考虑这一行为很有可能出现的问题和困扰，以提升实际工作效率以及工作质量为主，确定最终的审计程序和审计方法，防止出现审计失败问题的发生。

    （二）分析

    在内部控制审计工作实施过程中，还要加强对分析的有效了解和优化，对于已经取得的证据，要运用一定的技术方法进行有效的加工和处理，形成新的证据，从而为后续的内部控制审计工作奠定坚实的基础。值得注意的是在实际分析工作中要善于发现内部控制审计实施中的一些问题，密切关注各个因素之间的相关性，从而提升实际工作效果及工作质量。在实际工作中可以采用比较分析的方法，主要是指将实际情况和精准进行相互对比，基准包含了预算标准和历史数据等等，如果被审计单位添加了先进的生产设施，但是并没有相关数据反映与之匹配的生产任务，也没有出现增加产值的问题，那么在实际工作中需要根据这些数据找出问题发生的原因。比如是外部市场存在一定的偏差，还是由于内部控制不足而造成设备的闲置，需要密切地观察实际情况来确定问题解决的方法以及思路。其次还需要加强对因素分析法的了解和认识，因素分析法主要是分析指标和影响因素之间的关系，从数量上确定影响程度，提升实际工作效率以及工作质量，在实际工作中需要严格地按照实事求是的原则，明确审计的重点，从而更加高效率地完成内部控制的审计工作。审计人员在审计工作中，需要通过后续拟定实施的方法，识别审计程序实施过程中的一些问题，明确风险评估的风险点，通过多样性的审计手段找到相对应的程序，并且还要了解一些制度在实际中是否发挥了应有的价值和效果，运行是否能够满足相关的标准和要求。另外在实际工作中还需要将重新执行和检查实施进行相互的融合，获得最为精准性的数据，无论是内部还是外部评价都要采取全方位的跟踪检查，也要了解是否在后续审计中出现一些变化性的因素。

    二、加强内部控制审计的策略

    （一）完善治理结构

    在我国发展的进程中，内部控制审计仍然处于探索和发展阶段，再加上不同企业在发展模式和发展方法上存在较大的差异性，所以在控制环境和经营模式方面，经常会存在诸多的问题，使得内部控制审计工作在实际实施时存在诸多的问题以及困扰。在实际工作中需要通过完善治理结构来保证实际工作的有序实施，在我国当前公司治理结构中还很容易出现无法适用现代企业制度的现象，比如企业所有权和经营权并没有形成彻底性的分离，又比如说一些管理层在管理观念方面也没有进行彻底的更新以及创新，这些问题严重影响了公司的稳定性发展。因此在实际工作中需要通过完善公司治理结构来提高内部审计的科学性以及针对性。在健全法人的治理结构下，公司内部审计部门要成为法人治理结构的重要组成部分，内部审计机构要处于更高层次的管理模式中，并且还要保持独立性的特点，这样才可以使审计人员从一个更加专业和客观的角度提出准确性较高的审计意见，为后续内部控制审计工作的有序实施提供了重要的方向和基础。

    （二）提升审计人员的综合素质

    在进行内部控制审计中，工作人员的综合素质是影响最终审计准确性的重要性因素，因此提升审计人员综合素质非常重要。内部审计工作首先要实现职能和观念上的创新和调整，根据企业多元化的发展进程，明确行业发展特点和主要的发展重点。内部审计工作中要更加关注企业内部控制的各个环节，比如企业各项内部控制是否存在一定的问题，是否具备健全和规范性的特征，组织单位结构中的职责是否建立完善，各项业务是否进行了授权和批准，要做好数据的核对以及检查工作。另外在进行一些专业性较强的审计项目时，需要结合具体情况，具体问题具体分析，做好数据的整合工作，并且还要联合其他部门的工作人员共同参与到日常工作中，从各个方面入手，提出有效而权威性的意见，企业要加强对专家型队伍打造的重视程度，从而使得内控审计能够成功的实施。

    （三）推进审计建议的落实

    内审机构要更加科学而合理地编制审计报告，这也是企业提升自身管理水平的重要基础，在实际工作中需要大力推进审计建议的落实和整改工作，从而使得审计效果得到有效提高。在审计项目完成之后，审计小组需要将整个工作过程进行全方位的分析以及回顾，及时地发现在审计中的一些问题，并且当发现问题之后，需要在一定期限内进行整改，向审计部门通报，防止给后续工作带来诸多的偏差以及困扰。由于我国内部控制审计仍然处于起步阶段，所以需要从影响内部审计因素入手，解决在实际内部审计工作中的一些问题以及困扰。在实际工作中要进行充分的准备工作，结合内部审计工作的要求以及标准为后续工作奠定坚实的基础，在应对被审计单位控制环境的多元性发展进程中，需要了解企业的管理制度和主要的业务环节，做好资料的搜集工作，在此基礎上制定科学的审计工作方案，从而为后续内部审计工作有序进行奠定坚实基础。在审计工作中还需要查询有关业务和财务资料，对采购和付款以及存货管理方面的信息进行有效的甄别，保证信息的真实性，及时发现被审计单位内部控制方面的问题。在审计报告阶段，要根据审计中出现的问题和被审单位进行充分的沟通和交流，达成思想和解决方式上的共识，并且还要融入先进的管理理念，从而提升实际工作效果以及工作质量。审计落实阶段，需要对审计报告所提出来的建议落实情况进行全方位的跟踪和检查，做好数据的整合和记录工作，与之前的工作模式进行相互对比，从而使得实际的审计效果和水平得到有效提高，更加贴合于企业当前的发展方向以及发展目标，实现我国内部控制审计工作的有序发展。

    三、结语

    在当前时代下加强内部控制审计力度非常重要，有助于顺应当前时代发展的方向，在实际审计工作中需要做好资料的搜集工作，根据内部控制审计工作的各个流程，提出优化性的工作方案，并且还需要对被审计单位的投资和融资活动进行业务循环的穿行性测试，树立新型的工作理念以及工作模式，从而使得内部控制审计工作效果得到有效提高。

    （作者单位：湖南宏华联合会计师事务所（普通合伙））