企业IPO中的税务风险及控制

    卢妍

    [摘 要] IPO是企业进入资本市场的通行证，对企业获取融资、提升信誉具有非常重要的作用。但企业IPO是一项非常复杂的工作，需要投入大量的资金和时间，一旦IPO审核失败，会给企业带来巨大的损失。近几年，很多企业因为涉税财务问题而导致IPO审核失败，延误了企业上市进程，且由于IPO审核的公开性，这些企业还面临着严重的信誉损失。基于此，文章分析了企业IPO中的税务风险，并提出了企业控制IPO税务风险的策略，希望能为提升企业IPO审核通过率提供有益借鉴和参考。

    [关键词] IPO；税务风险；控制策略

    中图分类号：F253 文献标识码：A

    拟IPO企业通常处于发展初期，财税管理体系尚不完善，风险防范意识淡薄，在经营过程中容易出现各种各样的税务风险，而税务问题是企业被否决上市的最常见原因。因此，积极研究企业IPO中的税务风险及控制策略，具有重要现实意义[1]。

    一、企业IPO中的税务风险

    （一）严重依赖税收优惠

    税收优惠与企业的持续盈利能力息息相关，倘若税收优惠不能持续，将对企业的持续盈利能力造成不同程度的影响，如果发审委判定企业存在严重的税收依赖，势必会影响企业IPO审核的通过率，这也是企业IPO中普遍面临的税务风险。一般来说，判定企业是否存在税收依赖，主要是看税收优惠在净利润中所占的比重是否过高，当占比超过20%，即可初步判定为税收依赖，进一步的判定通常采用假设法，即在假设企业没有这些税收优惠的情况下再次观察企业的盈利状况，如果表现不佳或呈亏损局面，则认为企业构成税收依赖[2]。

    （二）未合规纳税

    未合规纳税主要表现为两个方面：一是整体变更未缴纳个税。通常来说，拟IPO企业的首要工作是改制，也就是整体变更为股份有限公司，以获取发行企业主体资格。但企业在改制时很容易出现税务处理不当的问题，进而给企业造成严重的税务风险。例如，我国税法规定，个人以未分配利润转增资本需缴纳个人所得税，而部分拟IPO企业认为该过程不会产生真实现金流入，故未按要求缴纳20%的个税。一旦监管机构核查到该问题，就会影响企业取得合法完税证明，降低企业审核通过的概率。二是欠税补缴。客观来讲，拟IPO企业大多缺乏完善的内控管理制度，在发展初期很容易出现虚增成本、虚减收入、虚构利润等不合规纳税行为，进而引发补缴税款甚至受到税务处罚，一旦发审委发现企业存在上述行为，就会严重影响企业的IPO通过率。

    （三）税会差异大

    税法和会计的服务对象及目标不同，两者具有一定的区别。纳税人必须充分掌握税法和会计之间的差异，并以会计核算为基础，严格按税法规定进行纳税调整，才能满足纳税工作的需要。很多拟IPO企业不能很好地把握税法和会计之间的差异，导致纳税调整不到位，给企业带来了一定的税务风险。在IPO审核中，税会差异是发审委重点关注的一个领域，税会差异大会引发发审委对企业财会处理能力、财务数据真实性以及合规运行等方面的质疑，进而增加企业被否决的可能性。

    （四）重大税务处罚

    我国法律规定，发行人近三年内不得有违法违规行为，这也是IPO审核中的一条硬性规定。如果企业有遭到重大税务处罚的记录，相当于给其上市之路增加了一道难以逾越的法律障碍，会大大降低企业IPO审核通过的概率。

    （五）违规享受税收优惠

    企业违规享受税收优惠主要分为两种情况：一是地方政府为了刺激当地经济发展，制定了一些不符合国家统一税法规定的税收优惠政策；二是企业通过弄虚作假的方式取得高新技术企业资质，并享受有关税收优惠[3]。无论是以上哪种情况，都存在被追缴税款的税务风险，严重的还会被认定为重大违法行为，使企业失去IPO上市机会。

    （六）其他类型

    除上述税务风险之外，企业IPO还存在着许多其他方面的风险，如延迟纳税风险、纳税申报风险等，其一方面会影响企业的声誉及股价表现，另一方面也可能被判定为逃避纳税行为，轻则面临补缴、罚款、缴纳滞纳金等处罚，重则被追究刑事责任。

    二、企业对IPO税务风险的控制

    （一）增强税务风险管理意识

    税务风险是拟IPO企业进入资本市场的重要拦路虎，企业必须增强税务风险管理意识，提高税务风险防范水平，以提高企业通过IPO审核的概率。一方面， 企业管理层要充分认识到税务风险的危害性，大力营造税务风险管理的企业文化氛围，并积极组织财税人员参加各种业务技能培训，改变员工对税务风险管理的认识，提高员工防范税务风险的水平和能力[4]。另一方面，企业应设立专门的涉税监管部门，实施监督并及时发现企业涉税事项存在的问题，分析造成税务风险的原因，并对有关责任人员进行严厉处罚，从而增强企业全员的税务风险管理意识，确保企业纳税工作的得到正常开展。

    （二）加强税务风险识别

    企业应养成定期识别税务风险的良好习惯，对税务问题做到早预防、早发现、早处置。目前，较为普遍的一种税务风险识别方法是税务风险安全自测表，利用自测表能够较为准确地得出企业的税务风险等级，为后续的風险管理提供依据。税务风险安全自测表中的调查事项分为两类，第一类对IPO审核有一定影响，但不存在直接联系，如企业是否重视税务风险管理、企业税务人员流动是否频繁、企业所在行业的税务政策近期有无变化等，对于这些方面存在的问题，企业应酌情予以处理。第二类是IPO审核中重点关注的事项，如企业是否违规享受税收优惠、企业是否存在较大税会差异等，其中任一事项出现问题都会大大增加企业被否决的可能性，对于此类问题一旦发现必须立即进行处理。

    （三）做好税务风险管理

    一是加强日常税务风险管理。企业应编制日常税务风险控制进度表，就涉税事项负责人、税务风险控制点、风险控制完成时间等事项做出明确规定，涉税工作人员要严格按进度表开展税务风险管控工作，并认真填写进度表，全面提高对税务风险的日常控制能力，尽可能将税务风险扼杀在萌芽阶段。与此同时，企业应编制有关税务事项的标准化工作指南，规范日常税务活动的各个流程及环节，减少工作人员处理涉税事项的主观性和随意性，从而有效避免税务风险的发生。