电子商务背景下的税收研究

    赵丽梅

    摘要：在过去的双十一中几秒破亿的消息又一次向我们展现了我国电子商务的高速发展，我们的生产和生活形式正在发生着空前的变化。电子商务为我国的经济发展起到了举足轻重的作用，但是基于电子商务自身的特点，电子商务的税收政策并没有随着电子商务的不断壮大而逐渐的趋于完善和成熟。保证电子商务税收征收有完善的法律法规依据，促进电子商务的健康发展，增加国家的财政收支，避免电子商务与线下交易之间形成税负差异。成为一个亟待解决的大难题。本文主要研究电子商务税收过程中的博弈、道德和税收公平等问题。

    关键词：电子商务；税收博弈；道德风险；税收公平；税收效率

    1税收博弈

    税收博弈是税收征纳双方基于税收这一经济利益而发生的相互作用过程中的一系列决策与决策均衡问题。在市场经济条件下，要想深入了解征纳税双方的博弈关系必须从以下两方面来进行：首先，国家和企业之间的博弈关系。国家向企业征税，目的是改善市场环境，提高社会服务，使企业在公平的市场经济秩序中运营，降低成本，减少风险；作为市场主体的企业通过筹资、投资、经营等一系列的活动，实现财务目标，追求利润的最大化，增强在同行业中的竞争力，这必然促使企业关注税收等方面的知识，然而，对企业而言，大额税负与享受到的社会服务两者之间没有对等关系，构不成比例，因此对企业来说，纳税会直接影响利润且不能得到相应的补偿，这样一来，企业自然而然就会主观产生抑减纳税支出的倾向。国家跟企业都是相对独立且具有自身利益的行为主体，都有明确的利益取向和相应的行为目标。其次，政府和纳税人在征税过程中，政府有权决定征税对象、税种、税率和征税的方式方法，同时也要履行相应的义务，比如满足广告需要的财力保证。对纳税人来说，政府依法所得即为自身依法所失，依法纳税就代表减少自身利益，因此，依法纳税、避税、欠税、偷税、逃税、骗税甚至在法律允许的范围内节税都是可供选择的措施，这就改变了传统意义上国家征收税费的原始出发点。理论上就需要一个博弈的均衡点，在这点上，征税人无法再征收任何税费，同样纳税人也无法采取任何措施减少纳税额。

    2道德风险

    税收是国家财政收入的主要来源，政府征税，一方面满足了国家财政收入，另一方面，政府在征税的同时也会对国家的经济、社会和政治做出贡献，产生重要的影响和作用，在税收产生重要影响和作用的同时也伴随着相当的道德风险。我国当前税收遵从中的道德风险及其危害如税收流失、税收功能低效等不可小觑；它是税收遵从相关人物质、精神因素共同参与的净效用分析结果的体现，是税收遵从相关人经济理性和道德理性之对比及践行度相互影响的合效应；取决于人均收入的横向落差度、信息资源不对称的程度、税收及相关制度的设定及其认同的程度。电商和税收征管机关作为现实中有限理性的税收遵从相关个体，他们在既定的规定和能力范围之内会努力寻求利益最大化，最普遍的方法就是运用经济学的基本原理。对电商来说，诚信纳税还是逃税；对税收管理机关来说，是公正执法与否，程度又如何。这些不同的条件下导致的净效用存在很大的不确定性，容易引发道德风险。净效用是由物质和精神两方面因素决定的，也即成本函数和效用函数也是由这两方面决定的，电商作为一个理性的纳税遵从相关人，其经济理性和道德理性的对比度极具个性，这就导致物质和精神两者的贡献度与别的纳税人也有所不同，直接影响到其净效用的分析结果。以电商为例，如果诚信纳税，则他们的成本将包含两个方面，因为积极纳税而造成的收入损失和间接物质损失，以及在自己诚实的足额纳税情况下意识到有人偷税漏税等不公平而造成的精神损失；与成本函数不同，收益函数主要取决于电商的精神方面，他们认为只要诚信纳税，信誉就会提升，收益自然增加，另一方面来源于对公共物品的消费间接带来的满足感。如果选擇逃税，同样会有物质和精神两方面的成本：物质成本包括被发现后受到的经济惩罚的力度与概率之间的博弈和由此造成的道德风险伴随的间接损失；精神成本则主要包括电商担心被发现所要承担的心理压力等方面。收益方面则主要是逃税成功后依然跟诚信纳税人一样享受公共物品而带来的物质和精神满足。

    3税收公平

    目前，我国税收的不公平性主要体现在两方面：第一，制度上的不公平。电子商务发展迅速，相关法律法规的建设已经落后于电子商务发展的需要，相关制度的不完善导致线下实体经营税收负担重于网络销售，还有一种现象就是纳税人也可能会认为名义的税制是对其他人的一种不公平现象。第二，心理上的不公平。大量偷税漏税现象的存在致使诚信纳税人心理上形成了一个不公平的差距。相关法律法规制度建设的滞后，难以适应电子信息化时代迅速发展和进行公平有效的治理，健全法制建设迫在眉睫，尽管近几年我国出台相关规章制度对电子商务税收征税问题进行系列规范，但实际的可操作性并不高，效果差尽人意，备受瞩目的《中华人民共和国税收征收管理法》在修订过程中在电子商务方面并没有得到新的有效的实质性的改善，在电子商务方面仍然存在诸多漏洞，对此，有心理学家这样描述：一个不公平的税制可能导致人们“合理”地欺骗。为平衡各种不公平现象，税收遵从是关键，税收遵从能有效避免上述各种不公平的现象，纳税人自觉的主动纳税，避免制度和心理上的差距，实现真正意义上的税收公平，促进国家财政经济的发展。

    4税收效率

    税收效率要求政府提高征税的行政管理效率，促进社会资源优化配置，主要体现在经济和税收本身的两方面效率原则。经济效率原则是关于税收对社会资源配置影响状况的指标，要求税收实现额外损失最小化和利益最大化。税收本身的效率原则关注的是相关部门行政管理效率，以成本占收入的比重为判断标准。电子商务的税收成本不仅包括税务部门为征税而花费的行政管理费用，还包括电商依法纳税过程中所支付的费用。政府在征税的过程中始终秉着以最小的税收成本获得最大收入的效率原则，要求相关管理部门采用先进科学的手段节约征收费用，同时简化税制和服务方式减少纳税人的负担，并且要尽可能地将纳税人的负担转化为征收费用，以此减轻纳税人的损失。因此，提高税收遵从就能够有效地提高政府的税收效率，促进社会资源的优化配置，国家经济健康稳速的发展。

    5总结

    虽然目前我国的电子商务税收政策还不是特别的成熟和完善，但是电子商务纳税是一个必然趋势，如何把握好税收博弈的平衡点，增加国家财政收入，保障纳税人的自身利益，需要国家完善相关的法律法规，提高税务部门的监督和管理，普及纳税法律知识，提高纳税公民的自觉意识。“依法纳税，人人有责”，只有依法征税纳税，我们的电子商务才会健康地发展下去。