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外币业务核算方法的案例解析

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骆国城

[摘要]外币业务需按其发生日即期汇率折算为记账本位币核算，并登记双币式外币账户的明细账，货币性外币账户应在期末计算其汇兑损益并编制调整分录登记入账，非货币性外币账户中的存货按照期末汇率调整后，采用成本与可变现净额孰低法核算计提减值准备，交易性金融资产期末调整后按照公允价模式计量核算。

[关键词]外币折算;即期汇率;双币式明细账;汇兑损益

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.06.070

1 引言

企业会计业务核算中的外币是指记账本位币以外的货币，境内企业通常以人民币为记账本位币，企业常见的外币业务可归为进口采购业务、出口销售业务、外币借款业务、接受外币投资业务、外币兑换本币业务以及本币兑换外币业务六类。《企业会计准则第19号——外币折算》中规定，企业发生的外币业务应当按发生日的即期汇率把外币折算为记账本位币进行账务处理。

外币业务核算过程可归为以下三步骤：一是依据相关业务凭证编制双币式会计分录;二是登记外币账户的双币式明细账账户;三是期末计算外币账户的本期汇兑损益并编制调整分录后登记入账。笔者把货币性外币账户本月汇兑损益的确定方法表达为下列计算公式：某外币账户本月汇兑损益=月末该账户外币余额×月末汇率-月末调整前账存人民币，其中对于外币资产账户，计算结果为正数表示汇兑收益，负数为汇兑损失;外币负债账户相反。

2 外币业务核算方法的综合应用案例解析该企业在8月内发生了下列有关的外币业务：

①8月2日进口某材料7000美元，所有价款均已经支付，当日即期汇率7.3;②8月3日收回甲公司所欠货款中的12000美元，当日即期汇率7.2;③8月5日以15000美元偿还所欠丙公司的部分货款，当日即期汇率7.4;④8月7日销售给甲公司一批产品，计20000美元，货款未收到，当日即期汇率7.2;⑤8月9日从丙公司中进口一批物资，计13000美元，货款未付，当日即期汇率7.1;⑥8月11日接受外商投资80000美元，存入银行，合同汇率为7.1，当日即期汇率7.2;⑦8月13日支付5000美元引进了一台生产设备，已经交付使用，当日即期汇率7.0;⑧8月15日以2000美元偿还所欠丙公司货款，当日即期汇率7.2;⑨8月17日收回了甲公司所欠货款中的3000美元，当日即期汇率7.3;⑩8月19日把持有的1000美元兑换成为人民币，当日买入牌价6.8，卖出价 7.2（中间价7.0）;B118月21日从银行中取得2000美元3年期借款，年利息率6%，当日即期汇率7.1;B128月 23日从丙公司购入了材料1000美元，货款未付，当日即期汇率7.2;B138月25日销售给甲公司一批产品4000美元，货款未收到，当日即期汇率7.0;B148月27日以人民币存款兑换取得5000美元，当日买入牌价6.6 ，卖出价6.8，（中间价6.7）;B158月29日偿还所欠丙公司货款中的8000美元，当日即期汇率6.7;B168月30日结算出外籍管理人员工资7000美元，以存款支付，当日即期汇率6.8。假设2019年8月31日的即期汇率为6.9。

首先，编制各项外币业务的会计分录如下（假设不考虑相关税费）：

①借：原材料 51100，贷：银行存款——美元户（US$7000×7.3）51100（记字1号）;②借：银行存款——美元户（US$12000×7.2）86400，贷：应收账款——甲公司（美元户）（US$12000×7.2）86400（记字2号）;③借：应付账款——丙公司（美元户）（US$15000×7.4）111000，贷：银行存款——美元户（US$15000×7.4）111000（记字3号）;④借：应收账款——甲公司（美元户）（US$20000×7.2）144000，贷：主营业务收入144000（记字4号）;⑤借：原材料 92300，贷：应付账款——丙公司（美元户）（US$13000×7.1）92300（记字5号）;⑥借：银行存款——美元户（US$80000×7.2）576000，贷：实收资本——某外商（US$80000×7.2）576000（记字6号）;⑦借：固定资产35000，贷：银行存款——美元户（US$5000×7）35000（記字7号）;⑧借：应付账款——丙公司（美元户）（US$2000×7.2）14400，贷：银行存款——美元户（US$2000×7.2）14400（记字8号）;⑨借：银行存款——美元户（US$3000×7.3）21900，贷：应收账款——甲公司（美元户）（US$3000×7.3）21900（记字9号）;⑩借：银行存款——人民币户1000×6.8=6800，财务费用 200，贷：银行存款-美元户（US$1000×7.0）7000（记字10号）;B11借：银行存款——美元户（US$2000×7.1）14200，贷：长期借款——美元户14200（记字11号）;B12借：原材料7200，贷：应付账款——丙公司（美元户）（US$1000×7.2）7200（记字12号）;B13借：应收账款——甲公司（美元户）（US$4000×7）28000，贷：主营业务收入28000（记字13号）;B14借：银行存款——美元户（US$5000×6.7）33500，财务费用 500，贷：银行存款——人民币户（US$5000×6.8）34000（记字14号）;B15借：应付账款——丙公司（美元户）（US$8000×6.7）53600，借：银行存款——美元户（US$8000×6.7） 53600（记字15号）;B16借：应付职工薪酬——人工费用47600，贷：银行存款——美元户（US$7000×6.8）47600（记字16号）。

其次，登记外币账户的双币式明细账（明细账格式略）。期末计算外币货币性账户的本月汇兑损益，并编制调整分录后登记有关账户。B17美元户存款本月汇兑损益=月末外币存款余额×月末汇率-月末调整前账存人民币=（30000+102000-45000）×6.9-（30000×7+734300-320500）=600300-622300= -22000（损失）。

借：财务费用 22000，贷：银行存款——美元户22000（记字17号）;

同理。可以计算确定美元户应收账款本月汇兑损益-5600（损失）;美元户应付账款本月汇兑损益1600（汇兑损失）。

3 外币业务核算中需要重视把握的要点分析

（1）涉及多种货币业务的企业，在会计核算中需要选择确定记账本位币，通常选择人民币为记账本位币，并应当把所发生的外币业务按照其发生日的即期汇率折算为记账本位币。

（2）外币业务核算中涉及的记账凭证，应当采用双币式的格式，既要记录涉及的外币金额，又需要按照汇率折算为记账本位币数额进行双重表示。

（3）货币性外币明细账应当采用双币式格式，在其借方、贷方、余额栏目下分别设置外币、汇率、本币栏目，按照该外币账户业务发生先后顺序双重记录，并逐日结算出结余额。

（4）货币性外币账户期末应当计算该账户的本期汇兑损益，该账户期末结余外币按期末汇率折算的本币余额与该明细账账面结余的本币余额比较，差额计入财务费用。其中对于外币货币性资产账户，前者大于后者的差额为汇兑收益，反之为汇兑损失;负债账户折算差额的损益判断方法相反。

（5）非货币性外币流动资产账户，期末按照汇率调整后的差额不计入财务费用，其中进口形成的期末存货结余额，按照成本与可变现净额孰低法核算;外币购买的交易性金融资产期末调整后的差额计入公允价值变动损益。按照历史成本计量的非货币性外币账户，期末不做调整。

（6）外币报表折算差额在所有者权益项目下单设“报表折算差额”列示，不需要填凭证登账。

参考文献：

[1]会计司. 企业会计准则第19号——外币折算[S].北京：中华人民共和国财政部，2006：2.

[2]高全花.浅谈国际物流企业“营改增”之后的外币业务核算[J].国际商务财会，2014（1）：41-42.

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