| 标题 | 浅议国家审计利用内部审计成果的必要性 |
| 范文 | 厉晓博 摘 要 国家审计与内部审计都是审计监督体系中的重要组成部分，分别在各自的领域发挥着重要作用，具有不可分割的关系。为充分发挥审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能，国家审计在有效的范围内利用内部审计的成果，不仅可以整合审计资源，避免低效的重复工作，而且能提高工作效率，降低审计风险。 关键词 国家审计 内部审计 成果 国家审计和内部审计是两类不同性质的审计，虽然它们的目标均为加强财政财务管理，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，提高经济效益，保障国民经济健康发展。但是它们在审计目的、代表的利益、审计结果的法律效力等方面都存在差别，且两者不能相互替代，它们之间存在一定的关系。从当前我国社会经济发展情况来看，我们对这种关系还不够重视，使其未能发挥应有的作用。对国家审计机关而言，国家审计要利用好内部审计的工作成果，更好地促进国家审计和内部审计为经济建设和社会发展服务，实现审计全覆盖。 一、国家审计与内部审计之间的关系 国家审计是指国家审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支、国有金融机构和企业事业组织的财务收支以及其他公共机构的财政收支、财务收支独立进行审计监督，担负的是全民财产的审计责任。对于维护国家经济秩序，提高财政资金使用效益，加强国家宏观调控，提高政府工作质量和效率，强化权力制衡，健全民主法治，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展，都具有十分重要的意义。从审计性质上说，国家审计是代表国家（或政府）实施的审计，其工作目的是要服务于政府，维护国家的利益。 内部审计是指行政部门和企业事业组织内部设置的审计机构和审计人员，依据国家有关法规和本部门、本组织的规章制度，按照一定的程序和方法，相对独立地对本部门、本组织财务收支的真实、合法和效益进行的审计监督。内部审计是我国审计监督制度的重要组成部分，也是现代组织内部控制的重要内容，担负的是对本部门、本组织财产的审计责任。对于预防、发现和纠正本部门、本组织违背财务收支真实、合法、效益性原则的错误和弊端，促进现代组织的健康发展具有十分重要的意义。从审计性质上说，内部审计是代表组织的管理者实施的审计，其目的是要服务于组织的管理者，为组织加强经济管理和控制，提高经济效益提供服务，维护组织的利益。 《审计法》明确规定，政府审计机关有责任对政府各部门和国有企业、事业单位的内部审计机构进行业务指导和监督。指导和监督的主要内容有：“制定内部审计事业发展的规划和措施，并组织实施；指导和监督部门单位依据法规和有关规定建立健全内部审计制度，开展内部审计工作；对内部审计的工作质量进行监督检查；推广内部审计工作经验，宣传内部审计的工作成果；制定发布有关内部审计工作的规章制度；帮助部门和企事业单位培训审计人员；指导内部审计职业组织——内部审计协会的工作；指导内部审计准则的制定工作等。”我国政府审计和内部审计的关系主要是监督检查和业务指导的关系，国家审计机关在对中央和地方政府各部门及其他公共机构的内部审计进行监督检查和业务指导的过程中，必然会对内部审计的范围和质量有较为清楚的了解，进而就可以在政府审计实施时利用内部审计的成果，从而提高工作效率和审计质量，并有效避免审计资源的浪费。 二、国家审计利用内部审计成果的必要性 国家审计在对一个单位、部门或国有企业进行审计时，都有必要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。 第一，国家审计资源有限，需要利用内部审计成果。国家审计工作直接关系到维护国家的财政、金融秩序，关系到加强党和政府的廉政建设，也关系到推进政府部门的依法行政，关系到改革开放和现代化建设事业。由于政府审计的工作面大，涉及领域广，审计对象数量庞大，政府审计的任务责任重大。但是全国审计机关仅有8万多人，特别是一线的审计人员太少，审计人力资源面临严峻挑战。审计资源的不足必然导致审计人员不得不压缩现场审计时间和具体的审计程序，降低审计的广度和深度，导致审计风险加大。解决以上矛盾的一个途径是审计署提出的整合审计资源，实现审计业务的科学管理；另一个有效的途径就是利用内部审计的工作成果，实现审计全覆盖。 第二，内部审计和外部审计工作具有一致性。虽然在审计职责、审计方式等方面，内部审计与国家审计存在较大差别，但是内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和国家审计有一致之处。例如，在财务审计时，与国家审计的审计内容相同，依据的审计标准都是国家统一发布的会计准则和会计制度，在方法上都要评价内部控制，检查凭证、账册，核对账表的一致性等。特别是作为国有企业单位的内部审计，很大程度上应遵循审计机关制定的审计规范。国家审计如果能充分利用内部审计成果，就不需要重新执行一遍已经执行过的审计程序，可以避免低效的重复工作，提高效率。 第三，利用内部审计发现问题的线索，确定审计重点领域。国家审计工作人员在阅读内部审计报告或其他相关资料时，可以发现内部审计已发现的问题，或是其他线索，审计人员可以利用这些线索进行深入的检查。 三、国家审计需对内部审计成果进行评价 第一，内部审计的工作内容。首先要看内部审计的审计内容与要实施的审计是否一致，如审计的种类、审查的范围、所属的会计期间、包括的下属单位等。只有当审计内容一致时，可以考虑采用或借鉴其成果。 第二，遵循的审计规范。内部审计遵循的规范是内部审计人员的任职资格和职业要求，以及执行审计业务应遵循的行为规则，它包括工作人员的任职条件、开展审计工作的程序和方法以及工作质量的基本要求等。国家审计要利用内部审计的工作成果时，就需对其遵循的规范进行评价，将这一规范作为衡量其工作质量的尺度。只有当内部审计工作有一个明确且内容科学的职业规范，并且在工作过程中得到了有效的执行，国家审计人员才能对其工作质量进行衡量，对其质量的保证程度有所把握，这样才能决定是否利用其工作成果。如果没有职业规范或者规范水平较低，还不能严格遵守，其工作质量就不能保证，也不能利用其工作成果。 第三，工作成果的可信程度。国家审计人员要对内部审计的工作进行复核，如复核其工作计划、工作底稿、审计证据、形成审计结论的依据等，以判断其工作是否可信，有无质量保证。其中，最重要的是要看其采取的质量控制措施，在评价其质量控制措施的基础上，检查其工作底稿，最后决定利用其工作成果。 内部审计是国家审计的重要基础，也是国家审计的重要补充。国家审计机关在对一个单位、部门、国有企业或项目进行审计时，一般来说，都要首先对其内部审计情况进行了解，并注重利用内部审计工作取得的成果。这样既可以提高工作效率，压缩现场审计实施时间、降低审计成本、有效化解审计风险，又可以利用内部审计发现问题的线索，确定审计工作的重点。所以，国家审计机关在对单位、部门和国有企业进行审计时，尽可能利用并借鉴内部审计工作成果，作为国家审计力量和内容的补充，发挥审计的有效整合，为我国社会主义经济健康运行、市场经济可持续发展，充分发挥好审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能。 （作者单位为日照市东港区审计局） 参考文献 [1] 李金华.审计理论研究[M].中国审计出版社，2001. [2] 李勃，陈虹.充分利用内部审计提高外部审计效率[J].山东审计，2002（4）. [3] 高級审计师资格考试复习指南[M].中国时代经济出版社，2016. |
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