| 标题 | 关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知 |
| 范文 | 政策背景 财政部和国家税务总局于2013年12月12日联合发布了《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号，以下简称“106号文”），营改增试点范围扩围至铁路运输和邮政业，并自2014年1月1日起废止《政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号，以下简称“37号文”）。但是，106号文规定中仍有部分不确定的问题。因此，在2013年12月30日，财政部和国家税务总局联合发布了《关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》（财税[2013]121号，以下简称“121号文”），对106号文做出了补充和适当明确。 需要注意的是，121号文对融资租赁企业的补充规定自2013年8月1日起执行，其余规定则2014年1月1日起执行。 对邮政企业和航空运输企业的补充规定 1.中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构），106号文所称的中国邮政集团公司所属邮政企业。 2.航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。 对融资租赁企业的补充规定 根据37号文，经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用扣除相关费用的余额为销售额，扣除的相关费用不包括向承租方收取的有形动产价款本金。此增值税政策与营改增前适用于融资租赁企业的《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）的营业税政策不相符。16号文规定，在计算融资租赁营业额时，出租货物的实际成本可以从收取的全部价款和价外费用中减除，出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息，包括外汇借款和人民币借款利息。 根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告[2010]13号公告）的规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不征收增值税和营业税。因此，地方税务机关可能不允许承租方向融资租赁企业开具增值税专用发票，融资租赁企业就无法取得有形动产增值税进项税额抵扣凭证进项抵扣。同时，在37号文实施后，融资租赁企业在计算增值税销售额时，不能扣除向承租方收取的有形动产本金，使其从事有形动产融资性售后回租业务的增值税税负大幅增加。 在实际操作中，为降低融资租赁企业的增值税税负，融资租赁企业可能会向承租方索取增值税专用发票以抵扣有形动产的进项税额，同时向承租方开具的增值税专用发票的销售额中也包括向承租方收取的有形动产本金。 为解决上述问题，106号文对37号文做出了修订，允许融资租赁企业提供有形动产融资性售后回租服务，在计算增值税销售额时，将向承租方收入的有形动产价款本金从收取的全部价款和价外费用中扣除。121号文对106号文作出了补充，对106号文发布前已签订的有形动产融资性售后回租合同在合同到期日之前的增值税销售额的计算方法，增加了一种选择，即对于已经抵扣了从承租方购入有形动产的进项税额的融资租赁企业，允许其继续按照不扣除有形动产本金的方式计算增值税销售额。 121号文第三条第一款具体规定如下：经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，在财税[2013]106号文件发布前，已签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期日之前，可以选择按照财税[2013]106号文件有关规定或者以下规定确定销售额：试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 此外，121号文还规定，经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事融资租赁业务的试点纳税人，2014年3月31日前注册资本达到1.7亿元的，自本地区试点实施之日起，其开展的融资租赁业务按照106号文和121号文第三条第（一）项规定执行；2014年4月1日后注册资本达到1.7亿元的，从达到标准的次月起，其开展的融资租赁业务按照106号文和121号文第三条第（一）项规定执行。 其他补充规定 1.试点纳税人中的一般纳税人提供的铁路旅客运输服务，不得选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 2.原增值税纳税人（指按照《中华人民共和国增值税暂行条例》缴纳增值税的纳税人）取得的2014年1月1日后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证。 |
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