| 标题 | 上市公司无形资产会计信息披露的信息含量研究 |
| 范文 | 屠 芳 【摘要】 随着知识经济时代的到来,企业的重心从实物资产向无形资产转移,无形资产在企业资产中所占的比例日益提高,在企业价值的创造过程中发挥着越来越重要的作用。2006年2月15日,我国财政部发布了企业会计准则体系,该准则体系自2007年1月1日首先在上市公司中实施。可以说,该准则的发布和实施将大大规范企业的会计核算,同时也将大大提升我国会计在国际上的地位。本文将对上交所A行业上市公司的无形资产作为研究对象,探讨上市公司无形资产会计信息披露的信息含量。 【关键词】 无形资产;上市公司;无形资产财务指标;信息披露 一、引言 无形资产是科学技术、社会生产力发展到一定阶段的必然产物。无形资产的重要作用已在各产业得到普遍体现。科学技术成为知识经济时代的第一生产力。拥有技术类无形资产的企业将在日趋激烈的市场竞争中占据有利的地位,攫取超额利润,并为进一步发展打下良好的资本和技术基础。随着全球经济一体化的推进,拥有卓越品牌的企业由于得到各国消费者的普遍认可而获得了巨大成功。资本、土地等传统生产要素在经济发展中的地位下降,拥有重要技术、品牌等无形资产的企业在经济效益上远大于一般企业。美国华尔街股市反映出,拥有重要商标的企业的收益水平及市盈率水平普遍高于标准普尔水平。甚至连一向保守的银行家也开始重视无形资产的价值,同意以无形资产为抵押物向企业提供贷款。 诚然,随着信息时代的到来,企业无形资产已成为企业最重要的经济资源。一个企业拥有无形资产数量的多少、价值的高低,是其技术水平和竞争能力的标志,也是企业获得利润乃至超额利润的源泉。而同时,正是这种超乎寻常的获利能力,吸引了众多的会计信息使用者们越来越多地关注无形资产信息,渴望了解企业的真实情况。因此,加强对无形资产信息的披露,成为我国目前会计理论和实务工作者必须解决的紧迫任务之一。 本文选择上交所A行业上市公司作为研究对象,详细分析这些公司2005年—2007年的年度财务报告,从资产负债表内、报表附注和董事会报告两个方面来研究上市公司无形资产会计信息披露的信息含量的现状,总结出了一些结论,并提出了完善无形资产信息披露体系的建议。 二、文献综述 无形资产是科学技术、社会生产力发展到一定阶段的必然产物。自从19世纪中叶美国经济学家托尔斯·本德提出无形资产(不包括商誉)的概念以来,人们对此进行了不懈地探索。20世纪下半叶特别是80年代以来,信息、通讯、交通、管理等领域技术水平迅速发展,使得无形资产成为各国经济增长和企业发展的重要推动力,无形资产的重要作用已在各产业得到普遍体现。 无形资产在近二十年来对经济发展重要性的迅速提升主要基于经济学家、企业家和社会公众的以下几点共识: 第一,科学技术成为知识经济时代的第一生产力,通讯、电子、交通、金融等相关技术领域的进步,使得拥有技术类无形资产的企业在日趋激烈的市场竞争中占据有利的地位,攫取超额利润,并为将来的进一步发展打下良好的资本和技术基础。 第二,随着全球经济一体化的推进、各国经济管制的放松和互联网技术的普及,各国企业的竞争空间已由传统的狭小的地域空间扩展到全球各地,竞争激烈程度前所未有。全球消费者对企业提供的产品和服务的认知度成为企业在市场竞争中生存和发展的重要因素,拥有卓越品牌的企业由于得到各国消费者的普遍认可而获得巨大成功。 第三,资本、土地等传统生产要素在经济发展中的地位下降,在传统经济下基于规模经济原理所形成的资本壁垒等行业进入壁垒虽然仍然存在,但在一些新兴产业中阻挡行业新进入者的作用也日趋减弱,拥有技术、专利等重要无形资产的个人和企业能够在某些产业中迅速崛起。与传统经济下通用、福特等传统企业经过百年发展方居于世界领先地位的故事形成鲜明对比,拥有技术、管理、品牌等综合无形资产的新兴企业如美国在线、微软、雅虎等,在较短时间内迅速崛起甚至成为世界超一流企业,造就了一个又一个奇迹。 第四,20世纪80年代以来,拥有重要技术、品牌等无形资产的企业在经济效益上远大于一般企业。美国华尔街股市反映拥有重要商标的企业的收益水平及市盈率水平普遍高于标准普尔水平。甚至连一向保守的银行家也开始重视无形资产的价值,同意以无形资产为抵押物向企业提供贷款。如生产奥利奥饼干和Winston香烟的RJR.Nabcisco公司1989年以公司商号价值为保证,获得260亿美元的贷款额度,而当时该公司资产负债表上的资产仅有58亿美元。1990年,Dorden公司以公司商标为抵押,向花旗银行贷款4.8亿美元。 无形资产是知识经济中最重要的资源已成为全世界的共识。2001年8月6日,美国《商务周刊》的一篇名为《无形资产评估,一项棘手但必需去做的工作》的特约评论员文章中指出:随着高新技术和知识经济的高速发展,现代企业的价值“已经从砖墙等有形资产转向专利、顾客名单、品牌等无形资产”。 在新知识经济环境下,我国国内企业对无形资产所发挥的作用也越来越清楚,如绿色食品标志使用权、ISO9000质量认证体系、环境管理体系认证、人力资源等,无形资产的内容也变得日益丰富。在中国改革开放及加入WTO后,越来越多的国际一流企业涌入中国,为中国带来了数以万计的专利技术和非专利技术。虽然中国自己每年也在不停的有新型的专利或非专利技术出来,但那些毕竟还没有经过时间的检验,不能马上在当今世界激烈的竞争中发挥优势作用,因而经济发达国家的科学技术在中国近年来经济增长中的贡献率已达60%～80%,而这些绝大多数的专利权、商标权、软件、著作权等无形资产要素都由国外所拥有。 国内许多企业的无形资产意识偏低,对无形资产缺乏准确的评估及价值量化,尤其未对无形资产会计信息披露的信息含量进行正确的引导,使得企业失去了无形资产,给国家和企业造成了严重的经济损失。 因而,适应现实发展需求,重视无形资产的管理,加强无形资产的会计信息披露,尤其加强我国上市公司无形资产会计信息披露的信息含量, 对于防止我国无形资产的流失,使会计信息使用者了解无形资产的真实情况,具有重要意义。从20世纪80年代开始,国内学者们就对无形资产信息披露问题进行了一系列的探究。其中,彭艳萍和张炳发调查了在我国沪市发行A 股的信息类和电子类共58家上市公司的年度财务报告,发现样本公司披露的无形资产项目和数量在研究区间(1999～2002年)呈增加趋势,得出无形资产披露方式不稳定的结论;田鹏和梁莱歆以118家高科技上市公司2001年的年度财务报告为样本进行分析,发现样本公司无形资产信息披露模糊,无形资产具体构成要素披露混乱,预测信息及前瞻信息披露不足等问题。 鉴于上述种种原因,本文拟对上市公司无形资产会计信息披露的信息含量进行研究,希望能有益于完善我国无形资产信息披露体系,提高上市公司无形资产信息披露的质量。 三、无形资产会计信息披露的相关理论 (一)无形资产的界定 国际会计准则第38号将无形资产界定为:为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认的非货币形资产。该定义强调无形资产必须符合可辨认型、对资源的控制和存在未来经济利益三项条件。美国公认会计准则(GAAP)2001年6月公布的财务会计准则公告《商誉与其他无形资产》中,将无形资产与商誉分开定义。我国最新修订的《企业会计准则》规定,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 |
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