| 标题 | 浅析工资薪金中福利的税收筹划 |
| 范文 | 陈学慈 向红 摘要：随着经济水平的不断发展，越来越多的企业正逐步涌现。企业要想壮大，最需要的是有能力的员工，而吸引员工的是工资和福利。如果企业能够对职工工资进行精心的筹划，在不触犯法律的前提下，尽量减轻税负，提高他们应得的福利，从而提高他们的实际收入，不仅能使员工更加劳心劳力，也能为企业合理减少负担，从而达到共赢的目的。 关键词：工资 薪金 福利 税收筹划 中图分类号：F812.42 文献标识码：A Analysis on Tax Planning of Welfare in Wage and Salary Chen Xueci，Xianghong（Zhejiang Ocean University Donghai Science and Technology College，zhoushan 316000，China） Abstract：With the continuous development of Chinas economic level， more and more enterprises are emerging gradually. In order to grow， what a company needs most is competent employees， while wages and benefits attract employees. If the enterprise can carry on the careful planning of worker pay， on the premise of not breaking the law， try to reduce the tax burden as far as possible and improve their due benef its， and thus improve their actual income， it can not only make the employees more diligent， but also reasonable reduce the burden for the enterprise，so as to achieve the goal of win-win. Keywords： Wages Salary Welfare Tax planning 稅法规定，职工工资福利费不得超过工资总额的14%。因此，应付福利成本的14%是应付的总工资。 1 关于企业福利性补贴支出税前扣除问题 企业工资、薪金制度中包含的福利补贴、固定工资工资待遇，符合国家税务总局关于企业工资的第一条规定。“职工福利费扣除”，可作为企业的工资、薪金支出，按照规定在税前扣除。显然，这项政策放宽了税法对于工资和薪金的征税范围，这对企业十分有利。 必须注意的是，国税函（2009）的第一条中的第3条，规定了税务机关提供的工资合理性的五项原则。但《第34号公报》还规定了“不得支付的福利津贴”。如果企业不能同时满足上述条件，应当作为国税函（2009）工作人员的福利费。并且其限额应该按照规定计算，在税前扣除。 为了充分享受这一政策，企业必须关注未来的关于职工工资薪金制度和固定工资在内的福利补贴的两方面内容。第一，必须充分遵守国税函〔2009〕第3条的五项原则（特别是全面扣缴个人所得税的义务）。第二，对于职工工资薪金制度和工资薪金所得并列的福利补贴进行统计，包括申报企业所得税时所得税的征税范围，同时，扣除所得税的计算基数。而劳动者的福利、劳动者的教育经费和工会经费这三者的费用，应当按照规定予以考虑。 2 工资薪金中的福利 2.1独生子女补贴 1978年正式实施计划生育政策，直至2015年10月，国家指出，坚持计划生育的基本国策，同时积极开展应对老年人口的行动，全面落实两胎政策。这表明实行39年的独生子女政策在我国正式宣告结束。然而，只有一个孩子的农民朋友已经是花甲之年。为了解决他们的养老金问题，2018年的代金券可以领取特设的独生子女津贴。 2.1.1 独生子女父母奖金补贴 只有一个孩子的父母可以领取独生子女父母奖金的补贴，如果他们收到“独生子女父母荣誉证书”的话。每个地区补贴的金额不同，最高为2000元，领取时间从领证之月起到子女18周岁为止。 2.1.2 独生子女计划生育奖励扶助补贴 农村独生子女父母，因响应国家政策，在他们年满60周岁以后，计划生育家庭每人每年可享受960元的补贴。只要有《独生子女父母光荣证》的人就可以领取。 2.1.3 独生子女家庭伤残扶助补贴 有劳动力才有生产力，农村独生子女家庭如果有一个人伤残，会直接影响家庭的生产力，国家为了帮助这些独生子女家庭顺利度过困境，在独生子女家庭子女出现伤残情况时，可以申请补助，每人每月补助270元。 2.1.4独生子女人员死亡补贴 如果独生子女死亡，不管原因是什么，他（她）的直系亲属都能每人每月领到340元的补贴抚恤金。 2.1.5独生子女教育补贴 对于农村独生子女家庭，国家也会给予一定的教育补贴，这主要体现在两个方面。一是可以享受高考加分优惠政策；二是直接支付现金补贴，补贴金额一般在一千元到三千元之间。 2018年凭证就可以领取以上的五种补贴，对于独生子女的家庭而言，不仅要赡养两个老人还要带小孩，由此可见，他们的压力确实很大，因此国家在这个层面给予一定的补贴政策。申请补贴可以凭以上的规定到相关部门领取补贴。 2.2 执行公务员工资制度 在国家规定前提下，在按照公务员工资制度发放的基本工资之外，但又不属于基本工资部分的补贴、津贴差额。这是公务员按国家规定享受的一种特别补贴，计入公务员的工资，却能够免征个人所得税，比如警察的夜班补贴等。 地方税务局在关于实施公务员工资制度免征个人所得税问题时，公务员工资总额中的补贴、津贴之类的工资，不包括在公务员工资制度之中。国家对于这部分已经执行了公务职工工资制度的，进行了明确的规定，实行工资制度后，机关、事业单位的工资总额和津贴，不计入工资、津贴之中，不征收个人所得税。 托儿补助费是指补助给幼儿的社会福利费，是企业按照工资总额的14%提取的，主要用于幼儿园和工人工资的费用。 根据国家税务总局发布的第1994号文件（89），儿童抚恤金不属于工资性质的补贴或津贴；根据国家税务总局发布的关于征收个人所得税若干问题规定的通知可知，个人按照规定的标准领取的儿童抚恤金，不征收个人所得税。 但是，超出规定标准的部分，应当以工资的形式支付。这是国家为了避免巧立名目发放补贴、奖金的限制方面的规定。需要注意的是，托儿补助费虽然是国家规定发放的，但只有在国有制企业才会发放，在私有制企业工作是不发的。 2.3差旅费津贴、误餐补助 差旅费的津贴是行政事业单位和企业重要的经常性支出项目。不同的单位或者部门可以改变费用的具体支出范围。 2014年1月，国家出台了有关旅行费用的新规定，只能坐经济舱。2014年2月，省财政厅颁布了《四川省省委机关旅游费用管理办法》，规定了住宿费、交通费、食品补贴和公费报销标准。政府官员出差，要求各部门严格控制他们的支出，超支部分需要由个人承担。 同理，每一个公司都有自己的差旅费报销制度，制度中都约定了差旅费列支的范围、金额等。通常情况下，职工在出差过程中，发生的交通费、住宿费、餐费，只要能够取得正规的发票，就都可以在税前扣除。 并且有些公司还会根据职能的分工不同，制定差旅费各项支出允许报销的限额，比如经理级别1000元、主管级别600元、专员级别300元等等。只要有企业内部制度的支持，实际费用和账单均可以在税前扣除。 以上是差旅费的一般的报销形式。员工为公司经营管理、代替公司支付的款项，虽然需要通过员工交通、住宿等方式来实现，但本质上都是属于公司的业务支出。 对于每一个职工来说，出公差都不是福利，而是工作。所以，必须要严格地实施差旅费津贴的管理制度。但是，如果是由于市场因素引起的成本波动，也必须按照实事求是的原则来解决。 然而，商务出差人员的商业津贴除了需要支付正常的报销费外，是否还应该获得合法的报销单呢？这项补贴允许在所得税之前扣除吗？企业员工如果取得补贴，是否应该纳入工资收入并计算个人所得税呢？差旅费津贴与差旅费用在含义上并不一致。差旅费用是商务人员在出差过程中实际发生的费用，它们需要在偿付时进行审核和处理，而这是获得偿付票据的必要条件。而差旅费津贴是对商务旅行者的一种补贴，它可以使商务人员提高商务旅行的舒适度，突破公司旅费的数额，提高交通和住宿的有形质量。大多数时候，出公差都是非常辛苦的，因此公司为了鼓励员工，都会有一定的标准补贴。 A公司规定，业务人员出差至指定地区，每天交通费用报销的标准是100元，住宿费是200元，以上两种费用均由票款报销，如果費用不超出标准额，就按实际发生的金额报销。同时，业务人员出差额外补贴50元。 按照此项规定，甲业务人员报销时，车费80，住宿费200，那么其可取得报销费用330元（80+200+50）；乙业务人员报销时，车费50，住宿费300，那么其可取得报销费用300元（50+200+50）；丙业务人员报销时，车费140元，住宿230元，那么其可取得的报销费用就是350元（100+200+50）。 由以上分析可知，上述50元的差旅费补贴，无论取不取得发票，企业都将给予现金报销，而车票、住宿费等费用，则必须取得发票，并依据企业差旅费报销制度审核之后才能报销。 差旅费补贴，目前国内还没有统一的规定，在地方税务机关的检查中，一般是指由地方财政部门指定的公务员出行的补贴标准，企业不应将其作为税收筹划的手段。 《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业的实际收入和合理支出，包括成本、税收、损失等支出，可以在纳税额的计算时扣除。《新企业所得税法实施细则》中的第二十七条规定，在《企业所得税法》中第八条所指的合理支出，是指符合法律规定的正常支出。合理的生产经营活动，应包括在当期损益或相关资产的成本中。 企业业务人员差旅费补贴符合上述规定，因此，允许把在标准范围内的数额扣除，个人所得税也可以从个人工资和薪金收入中扣除。 税法中的误餐补贴费用是指按照财政部的规定，个人在城市以及郊区工作时，不能返回工作单位或返回用餐，按照规定领取的费用，但不包括以膳食津贴的名义发给员工的补贴和津贴。 最近，在检查一家工业企业时，税务部门发现每个月都有福利方面的伙食津贴。进一步了解后，发现该企业餐饮部免费提供的补贴，实质上是工人每月的津贴，其个人所得税应根据工资和薪金扣缴。随后，税务机关按照有关法律、法规，对企业进行了扣缴32万元的个人所得税，并征收50%的罚款处理。 财政部国家税务总局关于确定餐费补贴范围（1995）第82号的通知规定，免税餐费是指按照财政部门的规定，在市区和郊区工作，并且不能在工作单位吃饭或返回用餐的误餐费用。 部分单位以食品补贴名义补贴给职工的，应当纳入本月工资薪金所得，并缴纳个人所得税。 需要注意的是，误餐费并不等同于午餐费，误餐费包括了一日三餐，而午餐费则只包括午餐。 为了提高个人的实际收入，对自己的工资进行纳税筹划是十分必要的。税收筹划，顾名思义就是指在不违反税法的前提下，进行的对于收入的筹划。因此，我们要合理合法的进行税收筹划，不给自己少要福利，也不能多拿不应该得到的福利。 参考文献： [1] 华律网整理. 2018独生子女最新补贴政策[EB/OL]. http：//www.66law. cn/laws/480676.aspx， 2018- 4- 11. [2] 2017年出差补助标准. 百分网[EB/ OL].http：//www.oh100.com/ahsrst/ a/201707/301392.html， 2017- 7- 10. [3] 企业职工“误餐补助”财税案例分析. 扬州地税[EB/OL]. http：// www.shui5.cn/article/a3/58113. html， 2013- 3- 28. |
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