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标题 基于内控制度评价的经济责任审计案例分析
范文 林坚

摘要：内部审计对下属单位负责人进行经济责任审计时，往往因其对象复杂和内容广泛，而完成一个项目的时间又非常有限，这样就造成审计资源的不足和审计工作时间紧、任务多的矛盾，这时如果从审计对象的内控制度建设情况着手，对审计对象单位的内控制度进行风险评估，对其内控制度进行符合性测试，对其内控评审中发现的重大风险进行重点审计，往往能取得较好的成果。
关键词：内部控制评价 经济责任审计 案例分析
经济责任审计是指对单位领导干部任职期间因其所任职务，依法对其所在单位资产负债、财务收支、以及有关经济活动应当履行的职责、义务所进行的监督、鉴证和评价行为。内部控制评价是指对单位内部控制的有效性进行全面评价，它的对象是内部控制设计和运行的有效性，即评价单位内部控制的结果能否合理保证其经营活动遵循法律法规，各项资产的安全、财务报告及其他相关信息的真实完整，从而保证单位的健康发展，实现单位的战略目标。
内部审计对下属单位负责人进行经济责任审计时，往往因其对象复杂和内容广泛，而完成一个项目的时间又非常有限，这样就造成审计资源的不足和审计工作时间紧、任务多的矛盾。在工作中，如果审计人员不注意审计方法和审计技术，不在审前调查的时候拟定有针对性的审计工作方案，往往形成较大的审计风险。近年来，内部控制评价已日渐成熟，内控评价结果促进了经营活动的日渐完善，内控评价开始在很多领域发挥作用，这时如果从审计对象的内控制度建设情况着手，对审计对象单位的内控制度进行风险评估，对其内控制度进行符合性测试，对其内控评审中发现的重大风险进行重点审计，往往能取得较好的成果，笔者结合本单位近年的一次工作实践谈一些心得体会。
1.审前调查
2013年初，根据院长办公会议决定，院审计处对医院下属的某中心负责人20xx年至20xx年5月任职期间的财务收支及履行经济责任情况进行审计，我为该审计项目的审计组组长，主持该项目的具体实施。
在对该单位进行审前调查的时候，我主要了解该中心的两个方面的具体情况：一是通过收集各项财务指标数据，了解中心的各项财务成果及经营状况；二是通过发放内部控制调查问卷，对内部控制总体进行初步测试，了解该单位组织架构及经营流程、决策机制、管理控制模式，来摸清该单位的内部控制制度情况。通过调查，对该单位的经营状况及财务状况有了初步的了解， 通过对调查资料的归集和财务报表分析，我发现该单位财务会计管理比较薄弱，会计基础工作不够规范，特别是票据管理较为混乱，在审计时，就以此为重点，发现该单位收支管理存在较大风险，在审计中重点关注该单位收支管理中存在的问题，分析其在内部控制方面存在的漏洞， 从而查出该单位存在截留收入、私设“小金库”的现象。
2.审计过程及结果分析
审计一开始，审计小组与被审计单位的所有成员举行座谈会，进行双向沟通，以达到增进理解，相互配合的目的。然后对被审计单位的内部控制进行评审，主要对该单位的预算控制、不相容分离控制、内部授权审批控制、业务流程控制、资产保护控制、会计系统控制、信息技术控制等七个方面的内控制度进行评价，发现该中心几乎没有建立什么内控制度，这方面的概念比较模糊，在查阅中心提供的会计资料和其他经济资料的时候，审计组就特别注意检查这些资料的真实性、正确性、完整性与公允性。在对该单位的发票存根联与会计账面记录进行核对的时候，发现有一些发票存在没有入账的现象，为查清这部分账外收入的具体金额与使用情况，审计组成员加班加点，将该中心所有的会计资料认真核对，并仔细审查该单位与下属单位的有关业务往来记录，认真查看签订的有关合同、协议，审查该单位从外部获取的原始单据，核对其真伪；审计组成员突击盘点了该中心的保险柜及文件柜等，终于查清该中心在收支业务管理方面存在着以下几个风险点：
2.1该单位将几期的培训办班收入等不入账，这些体外循环的资金导致“小金库”的存在。经审计小组与单位出纳及负责人再三谈话，他们终于交出账外账的凭据，经审计小组查清这部分账外收入达到30多万元。
2.2现金坐支现象严重：出纳收到现金后没有按时解缴银行，而是直接留存支付，并且现金库存余额较大，最多时达到2万元；
2.3在对外支付中，违反根据《现金管理条例》规定，对超过现金支付起点的金额也常常使用现金支付，有的现金支付金额达到3万多元。
2.4一些开支用途不明，索取的票据虚假、与经济业务无关，无法证实支出的真实性。
2.5该单位的票据管理较乱，对各类票据的购买、保管、申领、启用、核销、销毁等过程没有进行登记核对，没有建立票据管理制度，对票据缺乏有效控制。
3.案例处理措施
针对审计情况，审计小组撰写了离任审计报告，并提出了一系列加强该中心收支控制和整体内部控制的审计建议，审计建议得到了医院领导的认可，并要求该中心马上整改，并将整改意见反馈给审计处，主要整改如下：
3.1协助单位建立了《xx中心财务管理制度》、《收支业务管理制度》、《xx中心票据管理制度》、《xx中心现金管理制度》等一系列内部控制制度，作到从源头上加强该单位的综合管理水平，保证单位经济活动合法合规。
3.2该单位严格按照《现金管理条例》进行现金结算，对超过支付起点的现金收付业务，一律通过银行收付结算，并坚决纠正坐支现金现象。
3.3该单位将账外收支的现金余款全部存入银行账户，以确保资金安全；并将账外收支全部纳入单位财务核算，并说明原因。
3.4加强单位收入管理，要求单位的各项收入应当由财务部门归口管理并进行核算，禁止由业务部门或个人办理收款业务，严禁单位再设立账外账。
3.5建立并健全单位的票据管理制度，要求单位要设立一个票据专管员，建立票据台账，作好票据的保管和序时登记工作，规定单位的票据必须按照顺序号使用，不得跳本跨号使用，并作好废旧票据的管理。
3.6明确单位的各项支出标准，规定支出报销流程，确保支出申请和内部审批和付款审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离，规定单位财务要全面审核各类支出单据，重点审核单据来源是否合法，单据内容是否真实、完整，审批手续是否完整。
3.7明确单位的授权审批制度，规定对单位重大决策、资金调度、资产处置以及其它重要经济业务事项的处理必须由领导层集体讨论决议解决，不是由某个领导个人意愿来决定，避免决策的随意性。
4.对案例的总结与启示
这是一个通过经济责任审计，发现被审单位内部控制制度方面的问题，并充分发挥审计的服务功能，促进被审单位加强财务管理，健全单位内部控制制度的成功案例。整个审计工作流程如下：
这次的离任审计也给了了我许多的启发与思考：
4.1首先让我更加清醒地认识到内部控制在单位管理中的重要作用，一套设计科学、执行有效的内部控制体系对提升行政事业单位的管理水平具有重要的作用。因为“关口前移”是内部控制的主要特点，一套完善的内控制度能将管控的关口前移，防范于未然，消除管理隐患，成本低、损失小、效益高，能起到“未病先防”的作用。目前，一部分行政事业单位内控意识相对薄弱，特别是单位领导者缺乏内部控制知识，在思想上对建立健全单位内部控制的重要性和必要性认识不足，不愿意在单位中建立议事决策机制，喜欢搞“一言堂”、“一支笔”。但是，内控制度的建立需要单位内部各有关部门和岗位相互沟通、相互协调，形成联动机制，这种合作与协调更离不开单位领导的高度重视和大力支持，没有单位领导支持的内控建设，往往会流于形式，不能真正发挥作用。
4.2会计基础工作与财务管理比较薄弱的单位，其内控制度往往也不够完善，比较薄弱。会计控制是内部控制的重要方法，会计控制为行政事业单位各项财务管理工作提供了基本保障，各单位只有严格执行各项会计制度，加强会计基础工作，保证会计资料真实完整，才能提高单位会计信息质量，保护资产的安全完整。从会计控制开始着手完善内部控制，这是一个行之有效的办法。
4.3通过内部控制评价可以在以下几个方面有效促进经济责任审计的开展。第一，通过内部控制评价可以加深对被审计单位的了解，尽快锁定被审计单位的内控薄弱点，及时制定或修订审计方案。第二，可以确定被审计单位会计和其他经济信息的可信程度，对经济责任审计中负责人任职期间资产负债权益和损益的真实性、合规性可以起到借鉴作用。第三，可以提供经济责任评价的依据，内部控制评价中的定量与定性的评价结果可以作为考核评价单位领导人管理水平经营效果的借鉴、减少审计工作量，节约审计成本。第四，通过发现控制缺陷，采用风险导向的审计方法，促进单位加强内控控制，改进单位经营管理，把单位的问题控制在萌芽状态。
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更新时间：2025/2/11 4:39:19