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森马服饰增值税税收筹划

范文

封璐瑶

[摘? ? 要] 通过分析森马服饰近5年来的经营状况及税负状况，对比了同行业美邦服饰股份有限公司的税负状况，分析得出了森马服饰在经营和税负中存在的优势与不足，并且针对森马服饰在采购环节、生产环节、销售环节所涉及的增值税风险提出应对意见，对森马服饰增值税分别进行了税收筹划。

[关键词] 财务指标;增值税;税收风险;税收筹划

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 03. 011

[中图分类号] F275;F234.3? ? [文献标识码]? A? ? ? [文章编号]? 1673 - 0194（2019）03- 0030- 03

1? ? ? 浙江森马服饰有限公司概况

森马服饰，其全称为浙江森马服饰有限公司。公司主要以虚拟经营为特色，主导品牌服饰主要面向成年、青少年和儿童的青春休闲系列，公司旗下拥有“森马”和“巴拉巴拉”两大服饰品牌。公司创立于1996年并在2011年3月于上海上市，股票代码为002563。

2? ? ? 森马服饰财务状况分析

2.1? ?森马服饰经营状况分析

森马服饰由于公司费用管理控制能力的提高，将销售费用率平均拉低，对比以后随着广告宣传费支出的增加和服装研发设计的提升，公司的销售费用率也呈现上升趋势。由于公司投资于研究新服饰设计与广告宣传，导致了销售费用的大幅支出，公司当年也存在大额的资产减值损失。结合行业形势来看，随着人均消费水平逐步提升、消费者需求的独特性，服装行业逐渐达到饱和萎缩状态，所以公司致力于优化制造流程、控制费用支出，关闭了一系列非盈利店面，并加大投资研发，招聘专业人员使得员工薪金及研发费用增加。公司还扩张了网络销售渠道，导致同期的管理费用上升。

2.2? ?森马服饰主要财务指标对比

森马服饰的存货周转率和总资产周转率都出现下降趋势，由于公司以前年度的疯狂扩张导致产能过剩现象越发显现。存货周转率的持续下降表现出公司的销售流畅性下降，存货转化成现金或应收账款能力下降，资产的较低流动性还会导致公司的短期偿债能力也受到限制。森马服饰现受到其他电商和国外品牌服饰竞争的影响日益加大，公司自身的研发成本增加，在一定程度上加大了公司的财务风险。

3? ? ? 森马服饰税收状态分析

3.1? ?森马服饰税负状况

由森马服饰2013-2017年年报数据查看，森马服饰在2013到2016年的经营状况优良，企业收益逐年上升，相应的企业应缴纳税额也随着销售额的增长而增长;在2013年中增值税税负为负数是由于森马服饰在2013年销售额小于购进货物花费资金，形成的销项税额小于进项税额。在2016-2017年年报中营业税列支营业税为0，是由于自2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点。2017年税负下降也是由于森马服饰在当年的销售收入降低的原因。

3.2? ?森马服饰税负同行业比较

美特斯邦威近年来的总体经营状况不稳定。相较于销售收入，企业的营业成本很高，其中销售费用占据最高比重。对比美邦服饰的经营利润情况来看，森马服整体的趋势呈现良好，处于稳定发展的状态，森马服饰相对美邦服饰收入来源的最大优势源于童装品牌的盈利收入大。森马服饰的经营一直处于平稳发展趋势，也由于森马服饰旗下的“巴拉巴拉”兒童服饰经营优势就大于单纯发展青少年服饰的美邦服饰。森马服饰净利润收入一直高于、甚至远远超出美邦服饰，其相对应的应纳税所得额也远高于美邦服饰。

4? ? ? 森马服饰税收筹划研究

4.1? ?森马服饰涉及增值税主要收风险及应对指引

4.1.1? ?采购环节

（1）增值税——进项税额——原材料进项抵扣：一方面，原材料采购规模超出生产计划，企业制造应“按订单生产”，森马服饰若出现采购量远超销售量的情况，将可能存在接受虚开增值票的一点;另一方面部分原材料从布料市场采购，而布料市场批发商对一般小金额不提供发票，金额较大的又由上游生产厂家代开，存在虚开风险。

对策指引：森马服饰应检查存货账户借、贷方发生额及余额，审核入库原始资料记录的数量、金额，发票开具内容是否符合合同的约定，税率、开票时间等与购进业务是否相符，必要时采取穿行测试方式核实企业购进资金流、货物流和发票流情况。

（2）增值税——进项税额——运税费用抵扣：服装产业一般需要承担采购原材料的运输成本和费用。考虑企业利润最大化，还要符合本地与附近产业配套要求的条件，在同等状况的条件下，企业一般就近采购。如果森马服饰舍近求远进行采购，不符常规的举动就可能使这时的采购业务的真实性存在一定的疑点，税收征管就应当予以关注。

对策指引：森马服饰应通过税控系统提取运输发票抵扣数据，将运费发票与相对应的购货合同及购货发票等进行核对，检查是否存在取得不符合规定运输发票抵扣进项税额的涉税风险。

4.1.2? ?生产环节

增值税——进项税额——非正常损失：当森马服饰购辅助材料时，由于管理不善在存储或生产过程中形成被盗、丢失等非正常损失，未做进项税额转出。

对策指引：森马服饰应查看“盘存表”，核查“待处理资产损溢”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”等科目，核实企业是否已做进项税额转出。

4.1.3? ?生产环节

（1）增值税——销项税额——视同销售、企业所得税——收入——视同销售收入：若发生无偿赠送自产或外购货物等行为，未按税法规定视同销售。

对策指引：核查企业委托代销商品、发出商品、库存商品科目中委托代销货物的数量，未做增值税视同销售处理，未提销项税额。核查销售费用、管理费和库存商品等科目中是否有对外单位赠送货物的情况。

（2）增值税——销项税额——受托加工：森马服饰生产加工企业接受外单位加工或订制服装，委托方用材料、余料抵减加工费，受托方未计提销项税额。

对策指引：森马服饰应该核查“主营业务收入”科目和销售合同等相关资料。

（3）增值税——销项税额——边角余料：森马服饰销售边角余料未计提销项税额。

对策指引：森马服饰应查核“银行存款”、“现金”、“原材料”等科目，了解森马服饰产品生产流程、投料比，核实边角余料对外销售，是否计提销项税额。

4.2? ?森马服饰增值税税收筹划

针对增值税进行计税时，主要表现在两个方面：第一，在销售收入的筹划方面。主要是通过销售方式的选择，降低或冲减企业的销售收入，进而减少增值税的计税基础，最终达到节税的效果。第二，在购进金额的税收筹划方面。主要是通过对购货渠道的选择，争取最大程度地抵扣进项税额，最终达成节税的效果。

4.2.1? ?分别核算税收筹划

浙江森马服饰有限股份公司在2016年冬季销售服装取得收入720万元（不含税），其中货运部运输收入取得65万元，其中可抵扣进项税额为30万元。

方案一：没有分别进行核算销售额，森马服饰应缴纳增值税为720×17%-30=92.4万元;

方案二：进行分别核算，森马服饰应缴纳增值税为655×17%+65×11%=88.5万元;

对比两个方案，方案二比方案一少缴纳增值税3.9万元。

4.2.2? ?折扣方式选择税收筹划

森马服饰旗下“巴拉巴拉”品牌公司在2015年销售CC童装取得收入890万元，在出售时的折扣方式选择不同，进行税收筹划。

方案一：20%的现金返利;

方案二：将服饰的正常价位打八折进行出售，并且将折旧额与销售额记在同一张发票之中。

“巴拉巴拉”两种方案交税额对比见表1。

对以上的计算过程和计算结果进行分析，方案二应纳税额较低。从税后收益的角度看，方案二的销售方式税后收益较大。由此可见，“巴拉巴拉”对商品打折让利销售这一销售方式可以使得该项业务纳税额达到最小，从而实现税收筹划的效果，降低企业税负。

4.2.3? ?一般纳税人从小规模纳税人购买货物的税收筹划

对森马服饰进行原材料销售的供应商主要为两类：一类是小规模纳税人，另一类是一般纳税人。在 2017年3月时，森马服饰购入一批原材料，不含增值税价格为40万元，预计此批原材料制造出的服饰商品不含增值税销售总额可达 60万元。美特斯邦威能够从三个公司进行原材料购入，具体方案如下。

方案一：从A公司购入原材料，而A公司為一般纳税人;

方案二：从B公司购入原材料，而B公司为小规模纳税人，并且B 公司可以让税务机关为其代开增值税发票;

方案三：从X公司购入原材料，而X公司为小规模纳税人，并且无法提供相应的增值税专用发票。

美特斯邦威服三种方案交税额对比见表2。

由上述计算可见，森马服饰应优先向具有一般纳税人身份的企业购进原材料;如果美特斯邦威服饰股份有限公司只能从小规模纳税人企业之中对原材料进行买入，森马服饰需要选择能够向税务机关申请代开增值税发票的企业。在森美服饰股份有限公司的经营过程中，存在大量类似的原材料购进业务。森马服饰对原材料供应商的选择直接影响企业应纳的增值税额，其原材料购进业务具有较大的税收筹划意义。

5? ? ? 结? ? 论

首先对森马服饰股份有限公司近几年来的经营状况及税负状况分析。文章针对森马服饰经营主要涉及的采购环节、生产环节、销售环节三个主要环节存在的增值税税收风险提出了对策指引，并且分别对其增值税进行税收筹划。文章尚还存在很多不足，森马服饰所涉及的增值税风险及规划对策并不完整全面，对增值税的税收筹划也不够充分，还需要在以后的学习中丰富相关知识。

主要参考文献

[1]李甜洁.基于价值链的核心竞争力分析——以浙江森马服饰为例[J].中国市场，2015（44）.

[2]陈信丞.浙江森马服饰股份有限公司投资价值分析[D].南京：南京大学，2016.

[3]钱玮珏.森马美邦是怎样拉开差距的[N].南方日报，2015-06-10.

[4]智雅.森马、美邦中期业绩大比拼[J].中国服饰报，2017（6）：114-115.

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