| 标题 | 会计师事务所审计风险的创新性规避措施研究 |
| 范文 | 冯发明 摘 要：审计风险是现代审计理论的重要概念。由于审计环境的错综复杂、审计业务的多样性以及审计任务的艰巨性，审计风险也在增加。本文以审计风险的防范为基础，介绍了审计风险当前在国内外学术界的定义，分析了我国会计师事务所审计风险产生的原因，并以此为基础深入探讨了创新性审计风险规避措施的运用。 关键词：会计师事务所;审计风险;创新性规避措施 一、审计风险的概念 《美国审计准则说明》第 47 号认为：“审计风险就是说会计师不是故意的对那些本身具有严重不正确问题的财务报表未进行相应的调整审计建议的风险”。会计师事务所与被审计单位的管理层合伙进行财务舞弊和会计造假，然后事务所出具不恰当的审计意见以及审计报告的行为就是不合法行为，其不在审计风险研究的区域内，审计风险不是必然发生的，由于某些客观因素的存在，再就是注册会计师未察觉到部分主观方面的原因，才会产生审计风险，此种风险的形成不是注册会计师故意行为造成的。 我国注册会计师协会在 1996 年出台的《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》，其有这样的解释，即审计风险就是说财务报告有严重不正确的地方或者一些地方没有报告，进而会计师在审计以后提出不合适审计建议的几率性。其对审计风险的解释划成两部分，一个就是会计师觉得被审计部门的财务报告表目没有错误报告，觉得此财务报表能够真实被审计单位特定日期的财务状况、特定期间的经营成果、现金流量，但是实际被审计单位的财务报表存在重大错报，会计师事务所给出不恰当审计意见的几率性;另外就是注册会计师认定被审计单位的财务报表存在重大错报或者漏报，进而给出非无保留意见，然而事实上被审计单位的财务报表客观公允地反映被审计单位的财务状况。总结可知，审计风险既包含被审计单位的重大错报风险又包含会计师事务所方面在审计时的检查风险。所以，我国的审计规则和国际方面对审计风险的解释在大体上是一样的。 二、会计师事务所审计风险的形成原因 2.1被审计单位热衷于财务舞弊与会计造假 会计师事务所审计风险形成的第一个重要原因便是被审计单位在财务舞弊与会计造假上保持了高度的热情。部分被审计单位由于自身经营状况不佳或财务结构失衡，导致其真实财务状况无法满足企业融资、上市、投标或其他更多方面的需求。因此企业为了隐瞒其财务状况上存在的缺陷，提高融资、上市或投标申请的成功率，可能寻求通过财务舞弊和会计造假的方式来伪造账面上良好的财务结构或盈利能力。 但企业为了其财务舞弊或会计造假行为不被识破，可能会通过伪造凭证及附件，干扰审计程序执行等一系列方式来阻碍审计人员获取充分、可靠的审计证据以识别企业的财务舞弊和会计造假行为，因此企业的财务舞弊与会计造假行为增加了会计师事务所的审计风险。 2.2注册会计师独立性的缺失 除了来自企业的财务舞弊和会计造假行为可能形成审计风险之外，注册会计师独立性的缺失也是导致审计风险出现或提高的重要原因。从审计业务的三方关系来看，注册会计师、企业管理层、除企业管理层之外的财务报告预期使用者是维持审计业务逻辑关系，支撑审计业务需求和市场的根本原因。 注册会计师相对于企业管理层、除企业管理层之外的财务报表预期使用者保持独立，是注册会计师能够以公平、公正的心态，谨慎、严瑾的态度完成审计业务的前提。若注册会计师与企业管理层或其他关联方之间存在利益关系，那么在执行审计程序、收集审计证据的过程中，注册会计师可能会为了与企业的共同利益而选择对已发现的审计信息进行隐瞒。因此注册会计师独立性的缺失也是导致审计风险形成的重要原因之一。 三、审计风险的规避措施 3.1做好业务承接前的评估工作 对于会计师事务所而言，在承接审计业务之前做好企业的评估工作更能够帮助企业控制好审计风险。通过在承接业务前，了解审计单位往年财务状况、审阅往年审计报告内容、与上任注册会计师交流、财务报表预审等工作，在签订审计业务书之前，提前了解被审计单位近段时间以来大致的财务状况。 同时会计师事务所还可以对企业所处的行业、所在的地区、所处的生命周期进行了解和分析，通过对上述信息的了解来对企业可能存在的各项风险，尤其是财务风险进行评价。通过在承接审计业务前，对被审计单位的各项基本信息和状况进行初步了解，可以帮助会计师事务所判断承接这笔审计业务可能需要承担的审计风险，有助于会计师事务所规避掉一些审计风险较高的业务。 3.2做好注册会计师独立性审查工作 除了做好业务承接前的评估工作之外，会计师事务所还应当针对注册会计师的独立性保持，做好有关注册会计师独立性的审查工作。尤其是对于国内一些规模较大的会计师事务所而言，其拥有的注册会计师员工人数较多，且许多经验丰富的员工可能是审计、財会行业领域的专家，因此这些员工除了在会计师事务所从事注册会计师审计工作之外，还可能在外部担任企业的咨询顾问、高校的事业导师等各种职位，同时这些注册会计师的社会关系中，可能也会存在部分与其关系较为亲密的人员，在企业、党政机关或事业单位担任重要职务。因此，会计师事务所在承接审计业务后，对于拟派遣的注册会计师及其项目组成员，应当进行专门的独立性审查工作，对相关人员的社会关系、外部兼任职务情况等进行收集与了解，在充分排除注册会计师及项目组成员与被审计单位可能存在的关联关系后，会计师事务所还需要要求注册会计师及项目组成员在项目组人员独立性保持承诺书上签字确认，以明确其相对于被审计单位保持独立性的责任。这样才可以有效确保注册会计师及项目组成员的独立性，控制可能由此导致的审计风险。 参考文献： [1]段东英. 审计风险规避方式探讨[J]. 纳税，2018（07）：98. [2]李晓元. 企业审计风险规避方式解析[J]. 财经界（学术版），2015（23）：340. |
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