| 标题 | 有关石油天然气会计核算的问题探讨 |
| 范文 | 孙海龙 孙 磊 屠永胜 谭 凯 摘要石油天然气会计核算的核心是专业会计科目的设计与油气生产活动会计信息的揭示。本文详细地分析了石油天然气会计在会计确认、计量、资产价值补偿以及财务会计报告等方面的特点,并以此为依据,在划分油气生产活动各阶段的成本支出和重新界定油气资产的前提下,提出了会计科目的设计思路,并提出油气生产活动会计信息的披露应在对现有会计报表内格式进行适当调整的同时,于会计报表附注中对重要项目以及储量信息进行补充说明。 关键词石油天然气 会计核算 油气资产 油气会计科目 中图分类号:F235 文献标识码:A 文章编号:1009-0592(2009)05-148-01 石油天然气行业是为国民经济提供战略物资的流体矿采掘行业,其生产对象及生产经营过程都有着显著的特殊性,而这些特殊性又决定了反映和监督这一生产经营活动过程的油气会计核算内容与一般工商企业不同,也就是说石油天然气生产企业会计核算的确认、计量、记录及报告全过程都有其本身的特点,从而在客观上要求研究和建立适应油气生产经营活动的石油天然气会计核算的理论与方法,以规范石油天然气生产企业的会计核算过程。本文将在分析石油天然气会计核算特点的基础上,对我国油气会计核算的科目设置体系及信息的披露问题予以探讨。 作为一种行业特色在会计上的反映,石油天然气会计核算在确认、计量以及财务报告的信息披露方面与其他行业相比,都具有自身的特点。 一、会计确认的特点 首先是资产的确认。其他行业所拥有与控制的主要资产,主要通过商品流通领域购买获得,资产的价值即为实际支出。而石油天然气企业所拥有与控制的主要资产是油气资产,需要通过采用一定的技术手段,历经不同生产阶段而获得。这样,油气资产在计价时,要注意按各生产阶段划分资本性支出与收益性支出。就目前看来,关于油气资产概念的界定,至今还没有统一的认识。其次,石油天然气企业成本与费用的确认与其他企业相比,也存在它的特殊性。普通行业所发生的成本费用总是与一定的收入相配比,然而石油天然气企业发生的主要成本费用却不一定会带来收入。石油天然气企业发生的主要成本费用,与是否会发现价值储量相关。由于油气资源的不可再生性,其发现成本承担着与发现价值无关的耗费。最后,油气会计确认中还有一个焦点问题,即有关矿业权流转中的损益确认。 二、会计计量的特点 石油天然气生产企业会计的计量以历史成本原则为基础,但与其他企业相比又有不同。以历史成本计量为原则,石油天然气会计采用成果法或完全成本法来核算企业发生的成本支出。石油天然气生产企业发生的主要成本有四类,即矿区取得成本、油气勘探成本、油气开发成本以及油气生产成本。把四种基本成本联系起来,基本的核算结果是发生成本的资本化或费用化。如果资本化,即在成果法下,成本可以作为发生的已耗成本或者作为废弃成本、减损成本或者生产成本而计入费用;如果成本费用化,即在完全成本法下,成本可以作为当期费用在本期冲减收入。我们认为,石油天然气企业成本的核算,应采用成果法。这一方面比较符合长期以来我国油气会计人员形成的采用“变异成果法”核算的习惯;另一方面,也较符合国际上众多大型油气生产公司的核算惯例。 三、资产价值补偿方式的特点 资产价值的补偿方式,按《企业会计制度》的规定,企业可以结合自己的特点采用直线法、加速折旧法等会计政策,但一经采用,如无特殊情况,不得变更。油气资产的价值不随年限的增加而减少,它的递耗与地下储量密切相关,所以油气资产的价值补偿应采用单位产量法。美国FASB19号会计文件规定,资本化的探明矿区取得成本和油气井与相关设备和设施成本的摊销方法,通常使用单位产量法;资本化的未探明矿区取得成本及“在建工程”科目累计的钻井成本,均不计算摊销,未探明矿区应定期评估,确定是否出现减损。成果法下,石油天然气企业辅助设备设施使用折旧方法、探明矿区取得成本(油气资产)使用折耗方法,而对企业拥有的其他公司非经营权益则予以摊销。 四、财务会计报告的特点 《企业会计制度》规定,企业财务会计信息以三大报表以及相关附表及其说明予以揭示。也就是说,对于一般企业,企业会计制度要求揭示的信息对于广大信息使用者做出投资决策是基本充足的。然而,对于油气公司的信息使用者,只揭示这些信息是远远不够的。油气生产企业具有很高的油气发现成本和很大比例的不成功探井,其风险主要体现在油气储量的寻找上,所以,石油天然气企业财务会计报告需要大量的表外信息来补充表内信息的不足。美国财务会计准则委员会颁布的19号会计文件“石油和天然气生产公司的财务会计与报告”要求石油天然气公司期末会计报告对有关特殊资产进行补充揭示,其中包括储量变动情况、资本化成本的原值与净值及石油和天然气生产活动分阶段发生的成本;FASB第69号会计文件“揭示石油和天然气生产活动”还要求揭示与探明的石油天然气储量有关的、按标准计算贴现的未来现金流量。FASB的这些要求都是针对石油天然气企业财务会计报告表内信息的未能完全揭示而提出的。 参考文献: [1]雷庆.高等教育大众化与应用型本科高校的发展.北京教育(高教版) .2005(9). [2]张平松,刘盛东.地球物理勘探课程设计性和综合性实验实施与思考.中国地质教育.2005(4). [3]李理,陈清华.石油地质专业工程基本训练的内容及实践.石油教育.2000(8). |
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