| 标题 | 高校实施政府会计制度的难点及对策研究 |
| 范文 | 凌娟亚 摘要：政府会计制度改革是一项巨大的工程，而高校自身业务的复杂性，经费来源的多样性、管理的资产多样化等特点，使得高校在实施政府会计制度的过程中面临着极大的挑战。本文探讨了高校在政府会计制度实施过程中遇到的难点，提出相关的意见及对策，以期为高校实务操作中遇到的具体问题提供解决思路，从而改进高校财务管理。 关键词：高校 政府会计制度 难点 对策 一、政府会计制度改革的背景和动因 会计是政治经济社会发展到一定阶段的产物，当适应的政治经济社会发生较大变化时，会计的制度和体系也需进行改革。政府会计体系涉及众多单位，有政府、医院、科研院所、高校等，我国现行行政事业单位会计制度包括《行政单位会计制度》《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》和医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、彩票机构、地质勘查事业单位、国有林场等行业事业单位会计制度。各领域的主管部门往往会根据本部门的实际情况，制定一些细化的制度，这些细化的制度核算口径不一、内容交叉，造成各个部门提供的会计信息存在不可比性，给财政部门汇总信息造成一定的困难，也不能为政府提供全面真实的会计信息。 “权责发生制的政府综合财务报告制度”是党的十八届三中全会提出的重大改革举措，自此新的政府会计体系于2013年开始实施。权责发生制的政府综合财务报告是以权责发生制为基础，对政府各组成部门及政府整体的资产和负债情况进行核算并编制的政府年度财务报告。2014年12月，我国财政部正式发布了《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》。2015年10月起，财政部陆续发布了《政府会计准则——基本准则》《政府会计准则——存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施》五项基本准则和一个应用指南，政府会计制度改革的框架基本形成。2017年10月，财政部印发了适用于各级各类行政事业单位的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，自 2019 年 1 月 1 日起实施。统一、科学、规范的政府会计标准体系，不仅可以全面提高政府部门会计信息质量，确保政府会计信息口径一致，相互可比;又能提升行政事业单位财务和预算管理能力，促进全面绩效管理的实施，因此具有划时代的重要意义。 二、政府会计制度改革的主要内容 政府会计制度和准则的出台，要求单位会计核算具备“双功能”“双基础”“双报告”，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，即在一套账里全面清晰地反映单位财务信息和预算执行信息，通过平行记账相互衔接，从而形成财务报告和决算报告。这种会计核算模式一方面兼顾现行部门编制决算报告和政府财务报告的要求，为不同的报告使用者提供会计信息;另一方面将现行各级政府、各部门、各单位会计制度进行统一，使得各行各业会计信息具有可比性，为政府提供全面真实的会计信息。 三、高校實施政府会计制度遇到的难点 高校实施政府会计制度是落实政府会计制度改革的必要之举。高校在实施过程中可以优化财务管理流程，提供更准确的会计信息，更科学地进行绩效管理和内控建设，也是推进高水平大学建设、提高财务治理体系和治理能力的有力手段。但是由于高校有其自身的特殊性，在实施的过程中还存在以下难点： （一）高校信息化建设不够全面 高校属于高科技信息力量的集聚地，信息化建设发展相对较快。为适应政府会计制度改革，经调研浙江省高校目前使用的财务系统均已实现了平行记账，会计人员只要做好财务会计的账务，预算会计会自动生成，极大地提高了财务工作效率，体现了财务会计和预算会计的双功能。但如果从大数据的角度看，高校目前还不能做到完全的信息互联互通。而政府会计制度顺利实施，财务会计实行彻底的权责发生制，成本核算、绩效预算、管理会计的功能实现等需要学校财务、科研、人事、学生、资产、合同等部门的大力配合，目前大部分高校使用的财务管理、科研管理、人事管理、学生收费、薪酬发放、采购管理等系统，大多是互相独立的，信息都靠线下传输，无法实现信息共享。 （二）会计核算难度大 政府会计制度下，高校事业支出被分为五大科目，分别是教育支出、科研支出、行政管理支出、后勤保障支出与离退休支出科目，而且每个科目下还区分有基本支出与项目支出。在实际开展会计核算工作时，高校财务会计有一项功能为“项目核算”，而这里的“项目”又有别于政府会计制度中的“项目”。所有高校内部的各种经费都会以一个“项目代码”的形式存在，而且高校会计实务中项目数量和类别之多，业务复杂，前台核算人员很难区分该列入基本支出还是项目支出。例如高校内部各学院、部门日常办公电脑购置的支出在政府会计体系中列入基本支出;而涉及一些专用仪器设备所需配置的电脑购置支出在政府会计体系中列入项目支出。 同时，由于高校自身业务的特殊性，各科目支出很难做到准确划分;财务人员大多没有系统性地学习过政府会计相关知识，对新制度中的规定也无法马上透彻地理解，在解决实际问题时难免力不从心。再加上此次新制度的执行关键期在高校财务报账的高峰期——年底，会计人员要在原本就繁重的工作之余再来承担新旧制度衔接的各项工作，时间和精力不够，导致会计核算难度大。 （三）预算会计不准确 单位会计核算应当具备财务会计和预算会计双重功能，两者适度分离又相互衔接，并提出了“双功能”“双基础”“双报告”的制度模式，在同一账套中通过平行记账的方式实现。这就要求高校财务工作者既要懂得预算会计知识，又要懂得财务会计知识，要及时转换思维观念，在双基础间切换自如，这对长期从事高校财务的会计人员提出了极大的挑战。他们的专业水平直接关系到新制度下会计账务的准确性。以某高校为例，基于目前的财务系统，财务会计触发预算会计生成的按钮被称之为“收支类型代码”，即每一个财务会计科目都通过收支类型代码和预算会计科目产生联系，这时前台核算人员如果对预算会计不熟悉，就会选错代码而生成错误的预算会计凭证，造成预算会计账务不准确。例如高校需缴回一笔上年的结转资金，财务会计分录为： 借：累计盈余 贷：银行存款 对应的预算会计分录为： 借：财政拨款结转/非财政拨款结转 贷：资金结存 这时会计人员如果不熟悉预算会计知识，就很难区分是财政拨款结转资金还是非财政拨款结转资金，从而导致预算会计凭证生成不准确。 （四）固定资产计提折旧和按合同约定确认事业收入难度大 第一，根据新的政府会计制度，固定资产累计折旧需按照资产用途分类计提，按照应计提金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”“在建工程”等科目。而高校目前的资产管理系统中并未区分业务活动资产、单位管理资产等，导致折旧分类计提难度大。第二，以合同完成进度确认事业收入时，要按照基于合同完成进度计算的金额来确认。而目前高校科研合同制定缺乏统一的制度规范，科研活动自身存在复杂性都导致很难按照准确的进度确认收入;另外财务管理尚未明确划分合同制定的权利和责任，也没有建立完善的合同管理制度，高校内部每个部门都有合同签订的自主权，缺乏的归口管理部门，导致财务部门获取应收应付款的难度较大，从而很难按合同约定确认收入。 （五）财务会计和预算会计差异核对难度大 根据新的政府会计制度，单位财务会计核算实行权责发生制，单位预算会计核算实行收付实现制。因此，在实务操作中，财务会计和预算会计实际是存在差异的。例如应收款项、预收账款在财务会计核算时按照权责发生制应确认为收入，而预算会计按照收付实现制未确认收入造成差异;支付应付款项、预付账款时财务会计核算未确认为费用，而预算会计已确认为支出造成差异;收到应收款项时如涉及增值税业务的，预算会计按全额确认收入，而财务会计是按税后金额确认收入造成差异……类似以上差异，制度认为是合理的，可以作为差异调整，因此在新制度下财务会计与预算会计存在以下两个平衡公示： 1.收入平衡。 收入+预收+应交增值税（销项）=预算收入+应收 2.支出平衡。 资产（资本化支出）+费用（费用化支出）+预付=预算支出+应付/应缴（含应缴增值税进项等） 但实际操作中，经过调整后的财务会计和预算会计还是存在差额。根据目前高校使用的财务信息系统，差异分析表中的金额数字来源于实际发生的并产生差异的凭证科目金额，但尚不能穿透查询对应的差异凭证，导致差异分析难度大，继而无法得知账务的准确性。 四、针对高校实施政府会计制度存在难点的方法和对策 针对以上提出的高校实施政府会计制度存在的难点问题，有关人员需要认真研读新制度，准确了解制度中出现的变化，以此指导日常财务业务进行，最终辅以信息化技术手段，顺利完成制度衔接转换中遇到的各类问题。 （一）加强信息化建设，推动“业财融合” “业财融合”是政府会计制度贯彻落实的关键点，必须通过学校层面统筹安排、统一部署，并利用信息化技术手段来实现，财务信息改革是起点，高校信息系统不能停留在一些孤立的系统上，全面信息化才是发展趋势。要对高校内部各部门使用的信息系统进行合理地整合，让系统间实现互联实现共享，减少不必要的人工工作量，满足政府会计制度的管理要求。 如浙江某高校财务牵头研发的“智慧采购平台”，就是一个基于构建以财务为核心的政府采购管理系统。该系统把财务管理嵌入到采购业务环节中，实现对货物、工程和服务的统一采购管理、采购分析与辅助决策，最终实现绩效考核目的。构建采购过程从采购预算-采购计划-归口审核-采购受理-采购任务-采购确认-采购执行-采购合同-采购验收-采购付款的全周期管理，打通学校财务、资产和财政等部门业务系统。在业务流程管理基础上，根据采購业务特点及时限要求，实时呈现各采购业务过程节点动态和最终结果，并将风险监测点嵌入到关键业务流程环节中，实时监控岗位职责人履职情况。通过系统间数据流的有效流动，实现自动分单、并单，自动推送、回收，自动发布等，让管理部门少些重复工作、差错和推诿扯皮，最终实现让数据多跑路、老师们少跑路的目的。 （二）加强会计核算管理，做好财务标准化建设 高校应当对自身经济业务进行全面梳理，同时根据新会计制度对会计科目进行明确规范，逐步建立标准化操作流程。与此同时，高校还应当根据自身会计核算需求科学设置会计科目，为顺利改革奠定基础。 如高校可定期组织内部人员进行工作研讨，对各类财务业务进行梳理，制定财务人员工作手册，逐步建立标准化的操作流程和规范，杜绝同一业务的办理口径因人而异、因校区而异的情况;同时还可以在校内开展各类财务知识宣讲活动，倾听学院、部门老师们的意见，从而提高会计核算管理水平。另外一方面，政府会计制度的实施对会计核算软件、硬件提出了非常高的要求，服务器的容量和更换频率都要匹配以保证数据的安全性。 （三）加强人员培训，提升会计人员综合素质 为了有效提高会计核算的质量与效率，高校必须要打造一支综合素养更高的财务团队，因此加强财务人才培养是新会计制度下高校的重要任务。高校应当根据新《政府会计制度》下的会计核算要求，制定完善的财务人才考核标准，加大对财务人员的考核力度，并根据考核结果制定相应的培训方案，从专业能力、信息技术和职业道德等方面对财务人员进行综合培养。深入学习新准则和新制度，提升理论水平和操作技能，真正实现财务人员的价值和意义，不断提升会计人员工作胜任能力。 如高校要鼓励财会人员积极参加业务学习和各项专题培训，不断接受新知识，开拓新视野，提高专业理论水平和业务工作能力;同时可以制定财务人员专业能力考核制度，每年进行业务技能比拼，针对会计核算的熟练程度以及一些较常出错的问题进行考核，并将考核结果与人员绩效或晋升挂钩，充分调动财会人员积极性。 （四）完善财务管理制度，加强内部控制体系建设 高校财务部门应协同资产管理部门，梳理固定资产的有关信息，完善资产管理系统。如高校可以按照固定资产使用部门区分业务活动费用、单位管理费用或是经营费用，在操作上工作量会非常大，因为涉及以前年度所有资产都要进行归类，后期还是应该以完善资产管理系统为主，通过系统抓取相关数据。应当建立完善的合同管理制度，统一合同归口管理部门，规范校内合同签订流程，加强内部控制，满足政府会计制度对于收入确认的要求。如高校可以在规范合同管理的基础上，假设科研活动是按时间匀速进行，可以按时间长度，合同期在一年以内的收到款项时确认;合同期在一年以上的按合同年限分年确认收入。 （五）加强财务信息系統建设 高校与软件公司之间要多沟通、交流，不断完善信息系统，一方面要通过合理有效的设置，实现由财务会计分录自动触发预算会计分录，减少人为判断（选择），做到单记账凭证上的双分录，避免因系统设置不当等原因导致财务会计与预算会计差异的产生;另一方面，对已产生的差异要能利用信息化手段在财务系统中查询对应的差异凭证，然后分析查找差异原因，保证财务数据准确。 五、结束语 政府会计制度的实施，能够促进高校财务管理工作的有效提升，不过制度内容的变化也给财务管理工作带来了极大的挑战。高校从完全的收付实现制变革到权责发生制和收付实现制并存，实施过程中肯定会有一些问题，这必定是一个长期动态调整与磨合的过程。高校要以此为契机，结合自身实际，从会计制度的变革延伸到财务治理体系的变革。通过组织人员培训，加大信息化建设力度，掌握先进的管理方式和理念，完善财务管理制度，不断提升财务管理水平。 参考文献： [1]财政部.政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表.财会 [2017]25号. [2]陈应霞，梁成强. 科研类事业单位执行新政府会计制度中的问题探讨. 环球市场.2019（22）. [3]谢娟红.政府会计制度实操探析——《中小学会计制度》衔接《政府会计制度》实操.财讯.2018（27）. [4]王舫.政府会计制度改革对高校财务管理的影响及对策.中国乡镇企业会计.2019（2）. [5]贺美兰.《政府会计制度》创新研究及改进展望.国际商务财会.2017（8）. [6]沙劲竹.高校实施政府会计制度的难点研究.财会研究.2018（7）. 作者单位：浙江工业大学 |
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