| 标题 | 从会计的角度谈铁路单位内部控制制度 |
| 范文 | 杨晓燕 摘 要：自我国改革开放以来，特别是经济的改革开放让我国企业所需要面对的是世界性的经济冲击，在国外诸多优秀企业进入我国内部市场的情况下，为了能够从根本上提高我国社会经济的发展水平，扩大内需，国家相关部门结合我国当前社会经济的发展情况出台了一系列经济改革政策。改革开放就像一把双刃剑，不仅给企业的发展带来了机遇，同时也使其面临着巨大的挑战。面对这种情况，铁路单位如果对企业内部控制制度进行完善便成为了企业发展中的一个重要问题。本文通过建立在对相关文献以及报道研究的基础上，结合内外部的经济环境及铁路单位的实际情况，对企业战略发展其中最为重要的内部控制制度进行研究。由于铁路单位实际建设中以及项目自身的特点在管理方式与管理体制等方面存在的问题，我国铁路单位的管理常常会出现诸如效率低下、决策失误、各方要求难以协调满足、资源浪费严重以及滋生腐败的现象，这可能也是导致我国铁路单位的产值利润率不高以及浪费现象严重的基本原因。据相关统计资料表明，我国铁路的造价一直居高不下。因此，如何针对性的进行科学有效的减负措施，对铁路单位进行降低成本、投资决策、提高效率，实施有效的项目内部控制制度，提高职工福利以及企业的盈利水平，成为人们普遍关注的焦点与难点问题。 关键词：内部控制；铁路；会计角度 随着我国社会经济的飞速发展，铁路单位内部控制制度的完善也引起了领导人的高度重视。完善的内部控制制度，不仅能够实现企业资源的充分利用，提高企业经济效益，而且对企业实现可持续发展目标也具有重要意义。尤其是在我国加入WTO之后，内部控制制度在我国铁路企业所发挥的作用更是举足轻重。因此，结合铁路单位发展的实际情况，采取科学合理的措施对其进行完善是非常重要的，应该引起铁路领导的高度重视。 1 铁路单位内部控制具有综合、系统性 在铁路工程项目施工中，其所涉及的成本控制主要包括两个方面的内容，即工程施工全过程的成本控制和人员成本控制。在铁路工程单位的运营和发展中，内部控制制度贯穿了工程建设中的每一个环节，是一项复杂而又系统的工作，具有综合性和系统性的特点。 （1）施工项目成本控制具有不可挽回性与不可回复性 不可挽回性和不可回复性是工程成本控制的主要特点，无论是工程前期准备、中期施工，还是后期竣工，其所涉及的成本都不能反复。所以，一旦在成本控制中存在错误，那么给施工单位造成的经济损失是不可估量的。正因为如此，成本控制部门必须结合工程的实际情况，做好相应的预算和规划工作，以此来确保各个环节的科学性和合理性，避免由于返工而出现损失。 （2）施工项目成本控制具有动态可变性 在当前工程项目建设中，能够对工程成本造成影响的因素有很多，例如人力、物力资源价格上涨，征地拆迁中发生不可预知的情况，此外，工程建设的设计变更也会导致实际成本与预算成本不相符。面对这种问题，企业必须随时关注外界能够对成本产生影响的因素，尽量减少各种变动因素对成本的影响，在出现问题时及时调整和改正。 2 单位内部控制原则 铁路单位内部控制原则是基于铁路单位内部控制的依据以及概念的基础上，根据铁路单位的外部条件、内部条件以及客观需要所形成的。铁路单位内部控制原则是用来保证铁路内部控制系统的规范性，确保系统能够规范化正常运行，并且在进行内部控制活动的同时，也可作为铁路行动的准则。 （一）内部控制原则 （1）全过程内部控制。项目成本的产生是贯穿于整个工程建设过程中的，从项目的施工准备阶段到最后的竣工阶段。其中的每一个环节所涉及的资金，都要归入内部控制当中。因此，成本控制工作涉及到项目的任何一个环节，按照施工规范与设计要求进行施工，在确保工程质量的同时尽量减少成本支出， 充分利用现有的有限资源，要使项目成本从始至终都处于能够调控的范围之内。 （2）全员内部控制。内部控制不是一个部门或者一个人的事，它涉及到公司的所有班组、部门以及员工，并与每位员工的切身利益息息相关。项目成本的高低离不开所有人的共同努力。因此，应充分调动每个班组、每个部门以及每个员工的积极性，树立起全员进行内部控制的理念。 （3）项目整体内部控制。项目成本的整体控制，是指对工程项目中发生的每一笔费用都要加以控制，要做到每笔费用不论金额的高低，都应合理、合适，有据可查， 有据可依，从而加强项目对于成本的控制，提高项目成本控制的水平。 （二）成本最低原则 科学技术的快速发展，不仅改变了金融市场的供求关系，而且在一定程度上也导致了市场价格的变化。面临这种情况，企业如果想要获取更高的经济效益，就必须结合工程建设的实际情况，适当的降低成本，以此来尽可能减少由于价格变动而给工程成本造成的影响。为了在激烈的市场竞争中获得优势，企业需要通过进行成本控制来创造自身优势而获取竞争优势，提高发展潜力。成本控制不是简单的监督与限制，而是需要企业在保证严格执行施工技术规范的基础上，降低成本， 充分利用自身的技术优势制定经济合理的最佳方案，提高项目的社会效益以及经济效益。 （三）权利相结合原则 责权利相结合原则，就是指要明确各项目的工作人员（如技术人员、项目经理、管理人员以及业务人员等）应当承担的责任，同时给予他们在责任范围内的权利，并定期进行考评和检查，根据项目执行的业绩情况决定赏罚措施。要使成本控制能够及时有效地发挥作用，创造更多的利润，就必须遵循权、责、利相结合的原则。 （四）及时性原则 工程项目成本控制的及时性原则强调的是成本控制工作要做到事事控制、时时控制，时刻掌握和了解工程项目的成本状况。尽可能的避免出现项目成本信息滞后，或者准确度不高，提高成本控制的整体效率，为企业经济效益的提升提供支持。 （五）例外成本控制原则 就我国目前铁路工程项目建设的现状来看，存在很多问题都能够对目标成本的控制造成影响，对于这些例外问题，相关部门必须对其给予高度重视。这里的例外指的是一些不符合常规或者不正常的差异。例如：在成本控制中常见的实际成本过度却对以后的成本带来重大隐患等，高于目标成本现象；一些暂时的节省，这都是应该引起重视的"例外"问题。 （六）动态控制原则 由于工程项目是在一个动态的环境下进行的一次性活动，所以必须特别强调其成本控制的动态控制。所谓动态控制就是指将材料、人力、设备投入到施工过程中，收集发生的实际成本，将动态控制与预算成本进行相比，检查是否发生偏差。如若发生了偏差，应当及时釆取具体措施，并找出发生偏差的原因，使工程项目的成本控制处于一个良性循环中。 3 铁路单位内部控制-EVM挣得值理论 挣得值法（Earned Value， EV）是项目成本控制中经常采用的一种技术性分析方法， 又叫成本偏差分析法，它主要衡量目标计划和目标实施之间所存在的差异。美国国防部在1966年创立挣得值法，将该方法应用到国防工程项目中，并取得了良好的使用效果。1960年代到1970年代，美国国防部进行了修改成本/进度控制系统规范（C/SCSC）。1995年5月出版了第一部项目挣值管理系统的商业标准ANSI/EIA-748-1998，从此，挣值管理系统正式成为美国国家分析标准。然后，经过数十年不断的补充、运用和完善，目前来说挣得值分析法已经发展为成熟有效的能够对项目管理进行良好评价分析的方法。挣得值分析法的运用，可以使项目管理者更清楚地看到项目的进度与成本之间的变化情况，从而对项目的实际进展情况做出准确的衡量。 挣得值法的核心是将项目在任一时间（段）的现状、计划和资源消耗进行综合度量。其方法是将进度转化为人工工时、货币和工程量。挣得值法的价值在于将项目的消耗和进度之间进行综合度量，经过比较分析能准确地描述项目的进展状况。挣得值法的另外一个重要优点是可以有效的预测项目可能产生的费用超支量以及工期滞后量，为项目控制与管理提供了非常有效的手段，从而及时采取纠正措施，。利用该方法对项目进行成本控制和管理的基本原理是根据预先制定的项目控制基准与成本计划，在项目实施后，定期进行分析与比较，然后调整相应的工作计划并反馈到实施计划中去。有效地进行进度管理与项目成本的关键是监控项目进度以及实际成本的状况，定期、准确地与控制基准相比较，并结合其他可能出现的情况，及时更新或者修正项目计划， 采取必要的纠正措施，预测出项目完成时项目进度是会提前还是滞后、项目成本预算是否在控制范围内。该方法主要利用7个参数（4个评价指标与3个基本要素）对项目成本支出进行分析，这7个参数及相关指标如下。 PQ--计划工作量；T--当前检测时点；SC--预算单价成本；T--项目结束时间；AQ实际工作量；AC--实际单价成本。 参考文献： [1]乔叶. 行政单位内部控制研究[D].西南财经大学，2013. [2]刘怒. 事业单位内部控制研究[D].西南财经大学，2013. |
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