| 标题 | 关于内部控制基本理论的研究 |
| 范文 | 杨婧 申思瑶
摘 要：本文从国内和国外两个角度介绍内部控制的概念与目标，进而介绍我国的内控要素构成是以“五大要素论”为标准提出的，又从厦门大学的内部控制评价版本和迪博公司的内部控制评价版本的差异来介绍内部控制的评价体系，让大家对内部控制基本理论有个大概的了解。 关键词：内部控制；概念与目标；要素与体系 一、内部控制的概念与目标 1.内部控制的概念 内部控制发展到目前，经过多个阶段，相比最早美国准则委员会出台的内控定义而言，可以看出在近50年的发展演化过程中，内部控制从目标性、范围性、参与性等方面范围不断的发展扩大。 2.内部控制的目标 内部控制的目标，从全世界范围内来看，各个主体对其的表述也存在区别。 美国COSO委员会在1992年时出台了《内部控制—基本框架》，后来在2004年又出台了《内部控制—整合框架》，2004年《整合框架》的出台，在之前基本框架的基础之上又加入的企业的战略目标。 美国财务会计准则委员会（IASB）对于内部控制的目标界定主要表现在五个方面：信息可靠性、资产安全性、法律合规性、资产使用效率以及经营目的的实现。 英国Turnbull内控指南将内控的目标界定为：对各种风险做出适当应对而保证企业的经营效率、合理保证报告的质量、以及法律道德方面的遵循性。 我国财政部于2008年出台《内部控制规范—基本规范》，《规范》中将内控目标表述为以下几点：合理保证企业经营合规、保证资产的安全性、财务报告以及相关信息的真实完整、经营效率的提高、以及促进企业战略的实现。 以上各个主体或者站在不同的职能位置，或者从不同的观察视角出发，分别对企业内部控制的目的做出了阐述，虽然在表述上略有差异，但是可以看出，企业的内部控制行为，均是出于对企业经营运营的保证，即企业经营上的平稳性、安全性以及成长性。 二、内部控制的要素 我国的内控要素构成是以“五大要素论”为标准提出，这种结构首先由五大要素整体体现内控总体特征，为了在一定程度上更加、更加便洁的对企业内部控制做出评价，要素的组成方式和内部结构就显得非常重要，所以要素的内部结构采用由各个要素内部的子要素构成的方式，这种构成具有一定的好处。 管理的因素、组织的因素、人的因素、新增的因素是内部环境的主要构成要素的四个部分。首先为管理因素，其中关于公司各利益主体之间责、权、利关系的制度，公司治理在这方面做了很好的安排。对企业内部运营起到监督的行为主要体现在内部监督和内部审计当中。其次为组织因素，其中关于公司内部各成员之间的业务关系可以从组织结构的分工与协作的角度作出规定，而一个企业的文化则是企业在长期的经营实践中慢慢形成，它包括共同思想理念、价值观念和行为准则。再次为人的因素，其中一个企业施行良好的人力资源政策，可以使企业更好的贯彻和执行内部控制。最后为新增的因素，企业的运营状况如何反应在企业的会计信息中，流程再造则要求内部控制也须随之进行调整。 信息与沟通，企业要有良好的信息沟通与交流这样才能更好的实施内部控制。首先要从企业的内部和外部来搜集企业的重要信息。获取企业内外部的信息有很多方法，一般企业内部信息可以通过会计报告、内部的期刊或刊物、经营管理中用到的资料、企业的内部网络等渠道获取，外部信息可以通过业务往来单位、市场调研等方式获取。其次，对于搜集到的信息应当在投资者、债权人、客户、供应商、监管机构、同业之间进行传递。传递方法有很多，搭建共享信息平台是其中的一种方式。最后，应当注重健全反舞弊机制和举报投诉制度，健全相关配套制度，规范后续调查程序，营造企业文化缓解员工的压力，完善企业的治理结构。 三、内部控制的评价体系 我国学术界对内部控制有效性评价方面的研究，从起步时的定性评价逐步发展到目前的一套成熟的定量评价体系，走过了一段逐步摸索的过程。目前在内控定量评价方面，存在两个比较成熟的体系，分别为厦门大学的内部控制评价版本和迪博公司的内部控制评价版本。 两版本差异及分析： 在一级指标的选择上两个版本存在不同，同样，在下级指标的选取方面，迪博版本与厦大版本也存在不同。下表为迪博公司版本内控指数前5的企业，以及这些企业在厦大版本中的排名： 从以上表格中可以看出，二者发布的内部控制指数排名前五的企业差别较大，并且经过仔细观察，整体排名差异也比较明显。原因为二者选取的指标不同以及研究目的的差异所致。程慧芳（2014）运用规范研究的方法比较了目前迪博公司的企业内部控制指数与厦门大学课题组的企业内部控制指数的区别。迪博公司版本与厦门大学版本二者在研究过程中均获得了政府部门的资助，分别承担财政部和教育部的科研课题，所以在研究结论上都具有权威性。最终文章得出结论，这两个不同的版本具有同样重要的意义。 两种不同的评价标准对本文的实证研究没有影响，因为首先实证部分所选取的指数为同一标准指数，其次二者形成内控指数所存在的差异是因为研究出发点不同所造成，迪博公司版本重在表现企业的管理经营水平，而厦大版本主要从理论研究角度出发进行研究。通过上文对内部控制目标的阐述，迪博版本与本文观点更加契合。 作者简介：杨婧（1988- ），女，汉族，山西太原人，山西财经大学研究生在读，审计硕士，研究方向：财务会计、审计理论与实务 |
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