| 标题 | 企业所得税征管的相关问题研究 |
| 范文 | 陆素 [摘 要] 2008年实行“两税合并”以来，企业所得税虽然完成了征税对象、税收优惠等方面的统一，维护了公平的竞争环境。但企业所得税的征管仍然存在着难以进行税源监控、关联企业难以把控、国地税分别征收增加了税收遵从成本等问题。我国应该分类监控企业，加强部门之间、国家之间的合作，统一企业所得税的征收单位，以此来更好地了解企业的生产经营行为，最终达到控制税源，防止税收流失的目的。 [关键词] 企业所得税；征管；税收问题 [中图分类号] F812.42 [文献标识码] B 一、引言 随着社会主义市场经济的逐步完善，我国的税收体制正在由间接税为主体向间接税与直接税并重转变，这就使企业所得税在国家税收收入中所占比重越来越大。2008年实行两税合并以来，统一了内资企业与外资企业的所得税率，也统一了税收优惠，这给企业创造了一个公平竞争的环境。作为直接税的企业所得税是调整社会分配的重要工具，也是国家组织财政收入的主要手段之一。国家在税收的征收管理过程中总是会存在一些不足之处，这可能会损害到企业的利益。然而企业也可能采取各种各样的手段里偷税漏税，这会大大损害国家的利益。为了维护国家层面的利益，政府出台了非常多的政策来进行控制，但这些政策到底是否达到了预期的效果呢，这是一个需要仔细考量的问题。目前对于企业所得税的征管，主要依据《中国人民共和国企业所得税法》和《税收征管法》这两部法律。两税合并后的企业所得税法依然存在一些不足之处，总局也因此出台了许多的规章制度予以进一步规范，但现在仍然不能达到一个尽善尽美的状态。 二、企业所得税征管中存在的问题 （一）难以进行税源监控，税收严重流失 对于税务局来说，没有一个完善的系统来核算企业的实际收支情况，这也就决定了税务机关难以监控税源。通常来说，企业是通过设立两套账的方法来进行偷税漏税的。一些偷税水平较低的企业，只是将部分收入从正常的账目中抹去，这部分收入对应的成本费用却仍然在账目中列支。而一些偷水水平较高的企业则会将部分收入和相对应的成本费用一起列在设置的第二套账簿中，这样就给税务稽查人员带来了很大的挑战。对于设立两套账的企业，除非进行税务稽查，否则单从自主申报和核定征收来看，很难有效地衡量企业的实际收入情况。这样就会造成税收的流失。虽然目前在地税局内部设置了纳税评估的机构，但是如果每年对于每一个企业都详细地评估其税收信用情况，费时费力。而如果每年只是选取一部分纳税人进行纳税评估，又不一定能迅速及时地监控到企业的税收状况。而且企业之间存在大量的现金交易，对于这部分交易是很难获取证据的，这就可能进一步损害国家的利益。 （二）关联企业广泛存在，难以把控 关联企业是指集团内存在各种联系的公司。关联公司之间通常会发生很多的内部交易，这些内部交易往往都是低于市场价的。关联公司可以通过各种各样的交易来进行利润的转移，并且现在逐渐从国内企业之间的关联转向了在境外设立控制公司，以此把利润转移到低税率的国家或地区。这样可以避免很大一部分企业所得税的税收负担。但这也可能发生资本外流的情况，不利于国家的发展。对于国内管理企业之间的交易，税务部门固然可以要求企业提供相关的资料，但对于关联交易之间的核实查证存在较大的难度。然而对于境外公司，税务部门需要通过情报交换等方式才能获取到，或者是需要到境外关联企业所在国进行调查，对于税务人员的要求很高，而且成本也很高。关联企业之间的利润转移，股权转移等行为，可能由于多重嵌套结构的出现而变得不易被发现，税务人员对一个相关案例的调查取证可能需要长达一年以上的时间，增大了税收征收成本。 （三）国地税分别征收，增加了税收遵从成本 从2009年开始，企业所得税的缴纳实行根据主体流转税的种类来决定是在国家税务局进行缴纳，还是在地方税务局进行缴纳。对于以增值税为主体税种的企业，它的企业所得税就在国家税务局进行申报缴纳，并由国家税务局对这类企业进行管理；对于以营业税为主体税种的企业，它的企业所得税就在地方税务局申报缴纳，并由地方税务局管理这类企业。同一税种同时被两个税务机关进行征管，就很难准确地划分具体哪一个企业归属于哪一方税务局。这样的征管的方式，让纳税人无所适从，不知道到底应该去哪一个税务局缴纳，这样就提高了纳税人的税收遵从成本。并且，在这样的征管模式下，税务机关之间也会出现为了完成组织收入的任务而竞争税源的情况。对于企业转让、企业合并等状况，使企业所得税的隶属关系瞬息万变，纳税人很难及时改变企业所得税的申报单位，这就可能使企业不能按时正确的纳税，进而导致产生不必要的罚款。纳税人的遵从成本进一步上升。 三、企业所得税的完善举措 （一）加强税收监控与税收宣传 对于企业所得税的监控，需要采取更多的措施。目前，可以对企业进行分类，以此来强化监管。税务机关可以按照现在对于企业的纳税信用等级，企业规模等进行分类，然后来实行分类管控。具体来看，对于过去三到五年都没有税收违法行为，并且财务核算健全，经营规模和营业收入达到一定水平的企业，作为诚信纳税企业，可以减少稽查的概率。相对的，对于过去有税收违法行为的企业，或是财务核算不够健全的企业，经营规模较小的企业，税务机关可以注重进行纳税评估，定期抽取部分企业进行税务稽查，以此来起到监控税源的作用。另外，加强企业的纳税遵从，不仅需要税务机关进行管理，还需要向社会大众进行广泛的宣传，依靠社会的力量来进行共同监督。税收宣传还能够提高企业的思想觉悟，让企业认识到规范纳税的重要意义，从源头上遏制企业偷税漏税的动机。还可以采用激励的方式，让交易的双方互相监督，这样就更能保障企业的纳税遵从。 （二）加强部门合作以及国际合作 一个企业的经营行为总是能与很多的行政部门发生关系，如果能够加强与各部门之间的合作，则能够掌握更多与企业实际经营行为有关的信息。比如企业的经营范围是收到工商部门的规定的，如果企业有发生与经营范围不一致的行为，则工商部门通常可以发现。而税务部门却无法及时监测企业的经营行为，只能通过企业纳税之后进行稽查才有可能查出企业是否有违法行为。企业如果有设置两套账簿的行为，但从账目中可能不一定会被发现，而如果税务部门获取到工商部门对于企业实地调查的信息，那么税务机关通过经营规模能推断出企业的营业收入，并以此来判断企业财务核算的完整性，是否有设置第二套账簿的行为，以及是否有偷税漏税情况发生。对于关联企业之间的交易，就更需要加强国际合作了。现在的关联企业通常都是几层嵌套模式，对于境外企业的调查，如果没有他国税务部门的配合，那么会增加很大的查案难度。因此，应加强国际间的沟通与交流，形成良好的互助机制。 （三）统一征管部门，降低成本 两个税务机关共同征收同一税种，这在世界上都是绝无仅有的。现在这种征管模式的不足之处已经不断显现。虽然当前营业税改征增值税的改革正在如火如荼地进行，当营业税全部改为增值税的时候，不会再存在两个税务机关同时征收企业所得税的状况，但“营改增”不仅在流转税方面减少了地方政府的收入，在企业所得税方面也削弱了地方税务局的职能。失去了两大主要税种的地方税务局，其存在将具有不确定性。虽然许多学者在倡导将消费税等作为地方税务局的主体税种，但仍然存在国税局门庭若市，地税局门可罗雀的情况。对于这种情况，就可以在“营改增”完成之后，将企业所得税完全依靠地税局征管，这样可以减少国税局工作的压力，保证增值税的有力征管，也可以确保地方政府收入的稳定性，有利于维护地方政府的财权与事权的匹配性。同时，如果只有地税局管理企业所得税的话，不仅可以降低纳税人的税收遵从成本，还能够降低征税机关的征税成本。 四、结语 企业所得税是财政收入的主要形式和重要来源之一，它的征收管理组织税收收入具有十分重要的影响力。目前企业所得税存在监控不到位、征管混乱等几项问题，大量关联交易的出现，也影响税务机关对于企业所得税的管理。对于企业的监控，可以通过加强部门之间的联系，并且要对企业进行信用评级，通过企业的纳税信用、财务核算、经营规模等多方面的条件进行分类，在控制监管成本的情况下尽可能地了解企业的实际状况。同时也要加大宣传的力度，依靠社会的力量来共同监督，依靠激励实现企业之间相互监督。对于征管混乱这一问题，可以通过将企业所得税完全划归地方税务局进行管理的方式，这样可以节约各方成本，还可以实现统一管理，保障国家收入能够有效地组织。至于关联企业之间的交易，以及通过关联企业转移利润等行为，这是企业常用的避税手段。虽然我国已经出台了相关反避税的一系列条文，但在制度上仍然存在一些漏洞，就需要我国在法律上不断完善，并加强我国税务机关与他国税务机关的沟通联系，协调管理，为我国的税收征管创造一个良好的环境。社会的进步离不开规范，税收的管理也需要在一个规范的框架内进行，规范企业的行为，规范税务机关的行为，建立一个互助共赢了新局面。 [参 考 文 献] [1]李锐.解决企业所得税征管突出问题的路径[J].税收征纳，2014（6） [2]杨斌，徐家尊.提高企业所得税征管质量和效率的探讨[J].税务与经济，2008（2） [3]甘强生，姚巧燕，高玉强.企业所得税征管：问题与对策[J].经济与管理，2012（6） [4]林克勤.境外企业所得税征管的难点及对策[J].涉外税务，2008（1） [5]张炜，吴杰.企业所得税征管基本问题分析[J].税务研究，2009（12） [责任编辑：王凤娟] |
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