体育事业机构会计监督的瓶颈与审计机制构建

    张磊

    在市场监管的背景下为构建体育事业机构审计监督机制，除了对体育事业机构审计进行深入研究，还要对体育市场的经营过程加以监督和管理，推进体育事业机构在推行体育活动时不断适应市场规则，最大限度地保护体育消费者与体育经营者的合法权益，为构建竞争有序的体育产业环境奠定基础。

    一、体育事业机构市场监管的必要性与原则

    （一）体育事业机构市场监管的必要性

    1.处理好与改革之间的关系。对体育事业机构而言，为了获得健康可持续的发展，为我国体育事业和体育产业的进步提供更多的支持和支撑，就需要以市场监管为要求，制定与体育事业机构发展相关的法律法规，使之运行始终与现实体育市场经济保持紧密关联。实际上，对于这一经济运行范式，体育事业机构的市场化运行会受到经济发展水平和立法等因素的影响。因此，在这一过程中，就需要处理好与改革之间的关系，及时构建我国体育事业机构的市场监管机制，对现有机制进行优化和调整。当然，需要充分考虑相关部门与机构的设置情况，以便使之和改革的进程以及客观现实适应。

    2.迎合市场需求。在社会、经济、科技等多种力量的影响下，体育事业机构和与之相关的构成要素发生了前所未有的变化。在这一过程中，体育事业机构的主体、客体和市场交易行为以及竞争行为等也和以往产生了较大差异。特别在体育产业生产要素市场里，体育事业机构客体与市场行为呈现出了多样性与复杂性的特征。这样一来，就需要不断迎合市场需求，进一步提升体育事业机构市场监管的技术等级与专业知识水平，以优化管理手段和执法手段，使之更加专业化与技术化。

    3.保证国家经济安全。经济安全指的是即便遭受了外来的或者本国的经济体系中相关风险的冲击，其资源状况和对经济的调控能力都不会受到较大影响，依然保持较好的运行状态的能力。对体育事业机构来说，对其进行市场监管的职责便是防范外来因素和内生变量对其产生的影响和冲击，保证国家经济的安全，为之提供强有力的保障。其具体做法是在体育事业机构与市场之间设置屏障，目的是对体育事业机构进行防御和“免疫”，同时还应在很大程度上抵御经济风险，强化市场对体育事业机构的正面影响，提升其抗风险的能力。

    （二）体育事业机构市场监管的原则

    1.高效原则。高效原则指的是市场监管下的体育事业单位应该在运行效率和效果方面达到较高的要求，而这又涉及外部高效与内部高效两个层面。其中，外部高效指的是体育事业机构要对相关组织机构进行监管，以便能够准确、迅速的在相关体育产业市场中发现风险因素和不稳定因素，以便可以对其进行及时而高效的解决，规避风险，提升运行绩效；而内部高效指的是在体育管理组织结构方面要具备较高的行政效率与监管效果。也就是说，体育监管组织系统应具有相对合理的层次结构和适当的控制幅度以及便捷的运作流程，以便让体育事业結构可以更好地适应市场环境的改变，实现和市场监管的同步发展。

    2。统一原则。在国家层面上，对体育事业机构的监管是宏观政策和宏观调控的重要手段。因此，在对其实施市场监管的过程中，需要注重培育体育事业机构的市场化发展能力，并借此维护体育事业机构的发展秩序，最终构建起统一开放和竞争有序的体育市场系统，让体育商品的生产、服务的提供等可以在全社会范围内进行，经营管理工作可以依据统一的市场规则进行自由交换。此外，还应对体育事业机构的外延进行覆盖，在内涵层面上加强自由流通，以便在方式方法方面进行统一，在制度层面上实现有序竞争。

    3.权威原则。在某种程度上，体育事业机构能够代表国家管理体育事业的权力，而为了能够保证体育市场秩序，不损耗体育消费者的利益，保证体育生产经营者的合法权利，就需要通过强有力的管理手段和制约措施加以推行。需要特别注意的是，我国体育事业在从计划经济转向市场经济的过程中，由于历史和现实的原因，使得体育事业机构的发展相对滞后，在很大程度上还没有达到统一开放和竞争有序的标准，在体育市场中还有很多亟待解决的难题和需要消除的不稳定因素。从这个角度讲，体育事业机构就需要从市场监管的角度出发，通过强化自身的威慑力和公信力，让体育事业机构的管理权力得到集中统一的释放，使之真正起到维护体育市场秩序、促进体育事业发展进步的作用。

    二、市场监管下体育事业机构会计监督的瓶颈与成因

    强化体育事业机构的会计监督能够促进对资金的合理使用，能够让会计信息更加准确。同时，对体育事业机构常规运行中出现的收支更便于计算、记录和稽核，而借助会计监管还能够及时、有效地发现体育事业结构在财务管理中存在的问题，这对审计工作的开展是大有裨益的，不但可以借此获得更加可靠的决策信息，更好地改进工作措施与方法，还可以强化增强人们的法律意识，使之更加遵纪守法并自觉维护与之相关的财经法规。

    （一）市场监管下体育事业机构会计监督瓶颈

    1.外部监督功能缺位。在社会学的角度上，体育事业机构在发展体育运动和开展相关竞技体育和大众体育项目中扮演着重要角色。一方面，为提升全民身体素质做出更多努力，另一方面，要对自身加以强有力的会计监督和审计，以便对其资金的使用情况加以掌握，让资金的使用能够更好地促进社会体育事业的发展，更好地提升经济效益和社会效益。需要注意的是，在这一过程中，外部监督机制并没有很好地建立起来，也未发挥必要的作用，在审计、财政和税务等有关监督行为中表现得不够深入，相关部门之间的沟通和配合相对滞后，缺乏前瞻性与主动性，未能形成监督合力，缺乏审计的威慑力，有滋生腐败行为的可能。

    2.内部控制功能缺位。对体育事业结构而言，内部控制监督开始被视作是会计工作的保障。部分体育事业机构的财务工作和财政部门直接关联在一起，部分机构领导甚至认为，其中的一切应该交由财政部门进行审核和管理，这就导致机构内部控制和监督机制逐渐被弱化。这样一来，体育事业结构的出纳、会计和审核等有关部门的责权之间就显得十分模糊，在岗位责任落实的过程中效率低下，甚至由于缺少事前、事中、事后“三位一体”的审计监督机制，导致在会计监督中彼此推诿和抵赖，会计制度与审计秩序十分混乱。

    （二）市场监管下体育事业机构会计监督瓶颈的成因分析

    1.外部因素。在对体育事业机构进行会计监督的过程中，由于监管职权的划分和机构设置等都与“对口”直接相关。但是，问题在于，该“对口”做法并非从市场监管的角度出发，而是按照主管部门利于管理的思维设置的。这样一来，“对口”就无形中提高了体育事业机构中管理人员的规模，也导致了市场监管乏力和监管行为各自为政的情况，会计监督效率的低下以及官僚作风、腐败的泛滥也就不足为奇了。更为重要的是，当前时期，我国经济正处在改革的关键时期，政府维护体育事业机构秩序的职能不断得到强化，可是会计监管经验、工具和手段都相对缺乏，这将导致监管成本的提升和监督效率的低下。

    2.内部因素。近来，国家以财政拨款的形式对体育事业机构的会计事项进行监管和审计。这样，也就呈现出了体育事业机构监督管理职责和获取费用之间存在紧密经济利益关联的现象，使得监管部门之间为了利益而彼此制约。更为重要的是，这样做的直接后果是监管职能在划分和机构设置方面都和权力分配紧密关联在一起。可以说，在体育事业机构的会计监督管理工作中，由于分工的存在使其中呈現出“权力分配”的可能，这也就进一步导致管理权和部门权力、地位以及重要性程度等直接相关，会计监管的瓶颈也就由此产生了。

    三、市场监管下体育事业机构会计监督审计机制的构建

    通过强化审计监督规范化建设、构建审计监督重点控制系统、构建有效的监督审计模式等，完善和运用监督审计的成果，以确保体育事业机构的健康可持续发展，为体育事业的繁荣奠定更为坚实的基础。

    （一）构建审计监督重点控制系统

    为了适应市场监管的需要，最大限度地提升对体育事业机构的审计效率，保证审计质量达到市场监管的要求，需要强化对重点会计内容和财务环节的审计，构建审计监督的控制体系。具体而言，需要在以下几方面做出努力：第一，对设计变更内容进行审查。对于那些已经变更的程序要予以重点审计，看其是否符合规范和有关规定。尤其对那些由体育事业机构审批的工程投资，应对其调整和变更加以严格审查，以保证其按照程序进行报批。第二，选派专业人员对体育事业机构的内部控制工作进行监理，对相关工作的进度和流程加以审计，以便明确体育事业机构的职责所在。第三，在会计审计的过程中，需要对审计内容进行仔细审查，对于那些与国家法律、规定办法和标准等不相符的要坚决进行记录和查处。

    （二）构建有效的监督审计模式

    在多种因素影响下，对体育事业机构进行财务审计相对困难，需要借助有效的（比如动态审计）审计模式提升审计绩效。为此，体育事业机构和相应工作人员，要配合涉及人员提前介入到审计工作之中，对资金的预算和概算状况加以全面了解，通过对相关会计报销凭证的审核，保证全面符合审计工作的要求。同时，审计部门还应该规范专项经费的使用和管理情况，对体育活动经费和账务管理等工作要加以全过程审计监督，以保证审计报告体现出可靠性与真实性。当然，在会计审计的过程中，还应注重财务监督与管理，以便能够提升审计效率，使之经济效益和社会效益都得到提升。

    （三）完善和运用监督审计的成果

    对体育事业机构进行会计审计需要按照“前审后犯、屡审屡犯”的惯常情况，进行有效遏制，对审计结果加以综合运用。第一，拓宽审计成果的使用范围，以便更好地发挥会计审计的效果，在更大范围和更高层面上发挥作用。这样能够及时、客观地发现会计审计中存在的问题，通过对审计成果的利用，推动体育事业发展和进步。第二，在审计过程中发现的腐败和违规问题，要根据控制缺陷的实际情况进行及时总结和分析，把握问题的产生原因，为审计控制提供更客观科学的管理策略。

    （作者单位：河南工业职业技术学院）