对关联方交易内部转移定价的探讨

    吴玲

    摘 要：关联方交易过程中的内部定价转移目标在于借助人为方式调整交易的价格，调节期间关联企业的成本以及利润都会发生改变，这也是降低税负压力的有效途径，促使关联企业共同获得最大化利润。对于偏离市场价格基础的转移定位问题，其必然会对市场主体本身利益形成危害，同时导致国家承受税收损失，所以做好对关联方交易内部转移定价的管理工作显得非常重要。对此，本文简要分析关联方交易内部转移定价，希望可以为相关工作者提供理论帮助。

    关键词：关联方交易 ?内部 ?转移定价 ?研究分析

    在经济市场持续发展的环境之下，企业的数量不断增多，企业的经营规模也在不断的扩大，企业越大的情况下利润也会越多，此时面向国家所缴纳的税负也会更多。但是，因为企业本身的私有制特征，并不希望多缴税，同时希望获得更多的利润，此时关联方的交易内部定价转移便成为企业的常规运作方式，这也是当前我国普遍存在的一个战略性行为模式。但是，违规的操作定价转移现象，必然会导致市场经济中出现各种错误的负面影响与错误信息，从而导致税收问题加重。对此，探讨关联方交易内部转移定价具备显著经济价值。

    一、关联方交易内部转移定价

    关联方交易主要是指关联方之间存在的一种资源转移、提供劳务关系的行为模式。在本次研究中关联方交易主要是指企业的一方控制、一同控制另一方或是对另一方形成重要的影响，内在关系就是关联方。关联方的交易行为与其他交易行为相比存在明显的差异，关联方交易可以更好的降低企业的经营成本，并且会被大多数企业作为调整且有利润的直接方式，从而普遍存在在企业当中。

    关联方交易过程中的内部转移定位主要是企业成员或其他关联企业之间，因为经济利益的关系，以经济实体利润最大化为目标对销售活动期间的价格进行转让，转移定价核心在于企业想要获得利润最大化并降低税负压力，企业可以将自己的利润转化成为低税负地区有或免税地区。在转移期间，企业比较常用的方式就是由管理者借助关联方交易行为，在企业内部应用定价转移的方式，将企业产品或服务从高税负地区转移到低税负地区，从而实现利润的提高与税负压力的降低。

    二、关联方交易内部转移定价风险问题

    首先，非正常的定价转移资产会导致股东利益遭侵害。目前大多数会应用内部转移定价的企业都是股份制企业，在控股的股东应用非正常关联交易的方式将企业的资金或产品转移到其他控制企业当中，这一过程可以谋取私利，但是会导致企业的资金快速减少，此时股东的利益便会遭受严重损害，企业大股东转移资产的同时便需要其他股东来填补空缺或承担损失，这也是一种非正常的市场行为，并不提倡;其次，财务报表调整，导致投资失策。部分企业会应用关联方交易期间企业内部定价的方式转移并调整财务报表，从而促使企业的财务信息得到续保，并获得夸张的经营利润，从而为企业投资者形成错误的信息引导问题。这一过程必然会导致投资者的企业决策出现失误，从而损害企业的利益问题。企业应用失真的会计信息报表，虽然可以在短期内吸引更多的投资者，但是本身存在一种欺瞒性，投资者在投资后会逐渐发生企业的真实经营状况，从而减少投资行为，导致市场秩序紊乱以及企业经营难度的提高;再次，降低税收。企业关联方交易的主要原因便是逃脱会规避税负，企业合理纳税是基础，但是对于采取内部转移定价的企业而言都大型企业，这一些企业给国家缴纳的税额非常大，一旦出现异常便会显著降低税收，从而导致税收秩序的紊乱，这也违背了公平赋税的基础原则，导致地区、国家经济遭受损害;最后，影响市政秩序。企业在采取非正常的内部转移定价行为时，其本身就是对公平原则的一种打破，企业以短浅眼光明确自身的眼前利益，但是忽略了市场竞争中长远化特征，一旦违背原则会被快速提出圈子，这一种现象也会直接推动市场不正风气的形成与发展，导致市场经济失控。

    三、关联方交易内部转移定价规范策略

    （一）规范定价制度

    我国目前应当积极改变传统的定价行为方式，并按照市场经济的灵活性优势，结合国家市场规律特征，先国际化的会计知识经验，实现对我国行业定价准则的调整，并实现对国家定价转移规范的调整，落实秩序性特征，确保关联方交易期间定价转移的工作独立性，同时以制度体系的保障方式满足市场经济的需求，确保投资者与企业股东的利益以及国家的税收秩序。

    （二）做好信息披露管理工作

    针对关联方交易的内部转移定价行为模式，做好披露制度的管理显得非常重要，这也就是对转移定价的一种有效监督行为模式。从我国关联方交易所呈现出的信息披露问题仍然还有许多，例如制定体系的不合理、落实的不到位、披露信息的不真实、引导的公平性、引导性不足。对此，便需要积极改善信息披露管理这一问题，杜绝虚假披露现象，并强化责任人的管理工作制度，提高信息真实性，确保企业经济利益。

    （三）完善法律规定

    进一步完善关联方交易的相关法律规定，积极完善反不正当竞争法的相关条款，做好对市场秩序的维护，坚决杜绝任何不正当的竞争行为模式，为企业创建一个相对完善和优质的法律环境，确保企业的关联方在交易期间的法律调控范围，并针对企业所存在的各种非正常定价转移现象，在查处后应当严肃处理。同时还需要进一步完善税务相关法律规定，尽可能缩小地区之间的税务差异问题，确保税务信息的针对性与完整性，同时保障税收工作的秩序性开展。针对进出口方面的贸易问题，应当做好相应的信息准则管理工作，确保政策完整性维护进出口秩序。

    （四）强化审计管理工作

    审计工作的合理开展可以确保企业的财务信息真实有效，同时对于会计信息披露的相关问题也可以实现针对性的监督管理，审计工作中落实“三公”基础原则，分别为公开、公正以及公平，持续性提升审计人员的专业素质的道德，突出落实责任机制，针对企业的转移定价工作不仅需要做好审计管理，同时还需要查看是否合理，是否存在违背道德的行为现象，所有的财务信息都应当审核，依法办事，杜绝非正常行为现象的参与。

    四、结束语

    综上所述，企业的关联方交易过程对于企业的发展影响突出，不仅具备一定的优势同时也存在一定的阻碍缺陷，一旦这一些缺陷被别有用心的人利用必然会导致市场秩序遭受破坏、企业利益遭受侵害，同时还会导致国家税收损失的出现。对此，必须高度重视并正确对待企业关联方的交易过程，合理的应用定价转移的方式，促使关联方交易转移定位工作为企业的发展提供帮助与支持，而不是阻碍企业、市场乃是国家的发展。

    参考文献：

    [1]杨世信，刘运国，田巍.转移定价的理论演化与研究综述[J].社会科学家，2018，256（08）：70-76.

    [2]钟秀琴，李安兰，许蓝滢，etal.跨国电子制造公司关联交易转移定价及税务调整[J].财会通訊，2019，14（20）：200-201.

    [3]张明祥，李国全.城市商业银行实施内部资金转移定价的风险管理研究——AB银行的经验启示[J].农村金融研究，2019，32（6）：322-323.

    [4]刘春燕，时彩丽，袁少茹.上市公司关联交易下的盈余管理及识别——基于青鸟华光的案例研究[J].中国注册会计师，2017，31（2）：119-123.

    [5]张晓燕，冯路，孙乾坤.转移定价、公平交易原则与市场进入模式选择[J].产经评论，2018，14（23）：244-245.