关于中小会计师事务所应对财务舞弊审计风险的研究
伍建飞
摘要：随着我国会计服务业市场的逐渐完善，会计事务所的发展也面临更多的挑战，同时也逐渐受到社会关注。会计师事务所在发展当中必定会面临财务舞弊的审计风险，这也是致使审计项目最终失败的重要问题，会直接给会计事务所带来经济以及名誉上的损失。因此本文针对会计师事务所的财务舞弊与审计风险两者的关系进行深入探讨，结合工作经验，对中小会计师事务所应对财务舞弊审计风险提出对策建议。
关键词：中小会计事务所；财务舞弊；审计风险
一、财务舞弊与审计风险
随着我国经济与国际化舞台接轨，使得在市场经济中竞争主体更加多样化，参与竞争的方式也繁冗复杂，在企业当中就会更加隐蔽不可察，审计人员将会面临更加大的审计风险，而且财务舞弊事件的不断爆发也给中小会计师事务所防范审计风险带来极大困难。
审计风险通常是指在企业的财务报表当中蕴含着重大的财务错误，但是审计人员没有进行及时的发现以及提供不恰当的审计意見从而为会计师事务所埋下隐患的可能性。所以，倘若中小会计师事务所在进行企业财务审计时，其中必定会存在严重的财务舞弊行为，只要审计人员稍有疏忽同时出具毫无保留意见的审计报告时，当风险发生后就会对会计事务所造成致命的打击，直接会给中小企业会计师事务所带来损失。尤其是最近几年，我国企业财务舞弊以及审计失败案件多次发生，诸如绿大地、琼民源等等，其中牵涉到的会计师事务所等都由于这些案件遭受到十分严厉的处罚以及暂停执业的资格。而且中小会计师事务所规模小，无法承受较大的审计风险，必须要强化财务舞弊识别控制意识。笔者根据对企业财务舞弊案件探究发现，企业财务舞弊操作不单单是利用内部信息的优势所在将相关财务信息进行虚报、隐瞒等；同时还存在会计师事务所同相关企业进行合作，逃避某些必要的审计程序，通过协同作案达到逃避国家监管部门监管，谋取非法利益等。从中能够得出，会计事务所审计风险的诞生是多方面的。在对财务舞弊审计风险的研究方面，主要是以审计风险类型当中的财务舞弊企业进行研究，通过将企业因为财务舞弊行为所受到的惩罚作为审计风险的替代变量，因此，无论是从理论上来说，还是从实际操作来看，被审计企业的财务舞弊操作都会对会计事务所的发展有所影响。
不论是针对客户企业进行初次审计还是连续审计，会计师事务所都需要对被审计企业的领导层进行一定的评估，能够将更多的财务舞弊行为从宏观上避免。企业领导层对企业财务报告的真实性有着直接挂钩关系，应该将企业财务报表作为主要负责人尤其是对于是否有着直接影响，注册会计师在进行审计时应该注重对企业管理层的品质。同时在进行会计操作规范时也要重视对企业治理结构、管理理念的审查，应该将其列为评估审计风险的重要内容。而对于初次审计的企业，中小会计师事务所在进行审计前要重点查阅该企业往年的财务报告，要与前面代理审计的会计师事务所进行联系，将相关资料进行充分的了解，倘若从中发现审计企业管理层存在审计上的不良记录，其应该要重新对审计企业的诚信、管理等进行评估，从而确保审计风险能够控制在中小会计师事务所的应对范围之内。
二、中小会计师事务所审计风险存在的主要原因
（一）审计客户企业的选择上缺乏标准
中小会计师事务所在审计企业的客户选择上缺乏自己应有的标准，基本上都是直接根据审计费用来决定自己是否接受该审计企业的审计委托，并没有结合中小会计师事务所自身综合实力进行考虑。由于中小会计师事务所在审计风险范围的承受能力上是极弱的，因此在其接受超过自身风险承受范围内的被审计企业的委托时，就会为中小会计师事务所埋下审计风险的隐患。只有将审计客户企业的选择标准制定下来后，才能够为会计师事务所在客户选择上降低审计风险诞生的可能性。
（二）审计计划与收费机制并没有构建完善
中小会计师事务所由于规模小、利润低，其各项机制在构建上并没有进行完善。其中最关键的就是审计规划以及审计收费机制，中小会计师事务所在进行审计项目计划时基本上都是根据当时的被审计企业的具体情况在进行计划的制定，并没有统一的审计规划标准进行借鉴，从而会造成审计项目标准不统一，在进行审查、复核的时候造成劳动力的浪费；其次就是审计收费机制的不健全，其在收费时也是根据不同被审计企业的实际情况进行收费，缺乏构建完善的审计收费机制，不能够让被审计企业直观的了解到审计收费，而且对会计事务所也会造成不利的影响。
（三）审计项目团队配置无法达到最优
中小会计师事务所的专业人才数量是有限的，其规模的限制无法让各个审计项目的团队达到最优配置。而且由于资源有限，通常会选择某一行业的企业进行审计，但是一旦涉及到多样化的企业就有点儿捉襟见肘了。而且审计团队直接关系到审计项目审计风险的大小，只有最优的审计团队配置才能够将审计风险控制到最低。而且中小会计师事务所在人才资源的利用上是由欠缺的，不仅人才资源不够，在人才的培训上也是有限制的，从而不利于审计项目团队的配置。
三、中小会计师事务所应对审计风险的对策建议
（一）结合被审计企业的风险进行客户选择
中小会计事务所应该充分考虑自身的风险承受能力，然后将审计客户进行分类选择。在审计项目的各个流程都会蕴含审计风险，在各种涉及业务中都存在，因此会计师事务所进行审计风险评估时一定要选择风险程度能够相互匹配的审计客户。但是在经济环境的复杂多变背景下，审计客户的风险是无法避免的，因此会计师事务所一定要进行风险防范，将有关客户运营、管理的相关信心进行广泛的搜集，然后对其风险进行系统性的评估，最终中小会计师事务所做出是否接受该审计客户的委托。因此，会计师事务所在进行审计客户的选择上一定要量力而行，必须要将风险过大的客户进行过滤，将这部分客户进行拒绝。会计事务所必须要做好承接新客户、维持原客户、拒绝违规客户的风险评估以及权衡工作。另外，还要结合企业内部控制的有效性以及盈余管理层次等各方面的内容，从中挑选出治理水准较高，内部控制机制落实的审计客户。
（二）制定标准化的审计规划与收费机制
要想将无法识别的企业财务舞弊行为作出不恰当的审计意见这种情况进行避免就必须要增强会计事务所出具非标准审计意见的比例将审计风险进行合理的规避。根据笔者经验发现，企业为了能够吸引到更多的投资者通常会运用积极的手段进行盈余管理，这就将企业的财务舞弊操作行为大大增加，同时也会将企业的财务固定风险进行堆积，从而導致中小会计事务所出具标准审计意见就会增加审计风险诞生的可能性，就应该由审计人员将相关财务舞弊数据进行收集，证明企业存在财务上存在一定问题，然后只是出具非标准的审计意见。而对于审计费用机制的构建，主要就是审计团队认为企业存在财务舞弊，就不仅要增加审计资源的投入同时也要进行风险补偿金额的提升。所以，审计人员一定要结合重大错报风险的性质将相应的审计计划进行严格的制定。
（三）合理配置审计项目团队
随着社会的发展，财务舞弊操作行为更加隐蔽，要想识别企业财务舞弊行为不仅需要审计人员具有专业知识，同时对于企业所在行业也要有深入的了解。所以，审计项目的团队应该具有多样化，具有不同的知识结构。审计项目团队不仅仅要有丰富的审计、会计专业知识，同时也要掌握审计流程，同时也要由专业的知识背景。对于审计业务涉及到各行各业的，更需要该行业的专业人士提供意见，通过引入相关行业的专家对于中小会计师事务所的审计风险有着巨大帮助。
四、结束语
中小会计师事务所是会计行业当中存在数量较多的企业，其不同于大型的会计师事务所，具有充足的人才的资源、健全的审计规划以及收费机制、系统的客户风险评估体系，因此就需要中小企业能够从各个方面将审计风险降到最低。通过对企业财务舞弊引起的审计风险进行充分的防范才能够将会计师事务所的损失降到最低。
参考文献：
[1]陈锐.关于中小会计师事务所应对财务舞弊审计风险的思考[J].财会学习，2015（18）：101+103.
[2]张义.关于会计师事务所应对财务舞弊审计的探讨[J].财会学习，2016（18）：100-101.
[3]王笑凡.IPO财务舞弊与审计失败研究——基于中国证监会历年行政处罚公告的思考[J].新会计，2018（01）：42-45.
[4]邱擎.对中小会计师事务所应对财务舞弊审计风险的思考[J].中国集体经济，2017（27）：86-87.
（作者单位：常州嘉浩联合会计师事务所（普通合伙））
摘要：随着我国会计服务业市场的逐渐完善，会计事务所的发展也面临更多的挑战，同时也逐渐受到社会关注。会计师事务所在发展当中必定会面临财务舞弊的审计风险，这也是致使审计项目最终失败的重要问题，会直接给会计事务所带来经济以及名誉上的损失。因此本文针对会计师事务所的财务舞弊与审计风险两者的关系进行深入探讨，结合工作经验，对中小会计师事务所应对财务舞弊审计风险提出对策建议。
关键词：中小会计事务所；财务舞弊；审计风险
一、财务舞弊与审计风险
随着我国经济与国际化舞台接轨，使得在市场经济中竞争主体更加多样化，参与竞争的方式也繁冗复杂，在企业当中就会更加隐蔽不可察，审计人员将会面临更加大的审计风险，而且财务舞弊事件的不断爆发也给中小会计师事务所防范审计风险带来极大困难。
审计风险通常是指在企业的财务报表当中蕴含着重大的财务错误，但是审计人员没有进行及时的发现以及提供不恰当的审计意見从而为会计师事务所埋下隐患的可能性。所以，倘若中小会计师事务所在进行企业财务审计时，其中必定会存在严重的财务舞弊行为，只要审计人员稍有疏忽同时出具毫无保留意见的审计报告时，当风险发生后就会对会计事务所造成致命的打击，直接会给中小企业会计师事务所带来损失。尤其是最近几年，我国企业财务舞弊以及审计失败案件多次发生，诸如绿大地、琼民源等等，其中牵涉到的会计师事务所等都由于这些案件遭受到十分严厉的处罚以及暂停执业的资格。而且中小会计师事务所规模小，无法承受较大的审计风险，必须要强化财务舞弊识别控制意识。笔者根据对企业财务舞弊案件探究发现，企业财务舞弊操作不单单是利用内部信息的优势所在将相关财务信息进行虚报、隐瞒等；同时还存在会计师事务所同相关企业进行合作，逃避某些必要的审计程序，通过协同作案达到逃避国家监管部门监管，谋取非法利益等。从中能够得出，会计事务所审计风险的诞生是多方面的。在对财务舞弊审计风险的研究方面，主要是以审计风险类型当中的财务舞弊企业进行研究，通过将企业因为财务舞弊行为所受到的惩罚作为审计风险的替代变量，因此，无论是从理论上来说，还是从实际操作来看，被审计企业的财务舞弊操作都会对会计事务所的发展有所影响。
不论是针对客户企业进行初次审计还是连续审计，会计师事务所都需要对被审计企业的领导层进行一定的评估，能够将更多的财务舞弊行为从宏观上避免。企业领导层对企业财务报告的真实性有着直接挂钩关系，应该将企业财务报表作为主要负责人尤其是对于是否有着直接影响，注册会计师在进行审计时应该注重对企业管理层的品质。同时在进行会计操作规范时也要重视对企业治理结构、管理理念的审查，应该将其列为评估审计风险的重要内容。而对于初次审计的企业，中小会计师事务所在进行审计前要重点查阅该企业往年的财务报告，要与前面代理审计的会计师事务所进行联系，将相关资料进行充分的了解，倘若从中发现审计企业管理层存在审计上的不良记录，其应该要重新对审计企业的诚信、管理等进行评估，从而确保审计风险能够控制在中小会计师事务所的应对范围之内。
二、中小会计师事务所审计风险存在的主要原因
（一）审计客户企业的选择上缺乏标准
中小会计师事务所在审计企业的客户选择上缺乏自己应有的标准，基本上都是直接根据审计费用来决定自己是否接受该审计企业的审计委托，并没有结合中小会计师事务所自身综合实力进行考虑。由于中小会计师事务所在审计风险范围的承受能力上是极弱的，因此在其接受超过自身风险承受范围内的被审计企业的委托时，就会为中小会计师事务所埋下审计风险的隐患。只有将审计客户企业的选择标准制定下来后，才能够为会计师事务所在客户选择上降低审计风险诞生的可能性。
（二）审计计划与收费机制并没有构建完善
中小会计师事务所由于规模小、利润低，其各项机制在构建上并没有进行完善。其中最关键的就是审计规划以及审计收费机制，中小会计师事务所在进行审计项目计划时基本上都是根据当时的被审计企业的具体情况在进行计划的制定，并没有统一的审计规划标准进行借鉴，从而会造成审计项目标准不统一，在进行审查、复核的时候造成劳动力的浪费；其次就是审计收费机制的不健全，其在收费时也是根据不同被审计企业的实际情况进行收费，缺乏构建完善的审计收费机制，不能够让被审计企业直观的了解到审计收费，而且对会计事务所也会造成不利的影响。
（三）审计项目团队配置无法达到最优
中小会计师事务所的专业人才数量是有限的，其规模的限制无法让各个审计项目的团队达到最优配置。而且由于资源有限，通常会选择某一行业的企业进行审计，但是一旦涉及到多样化的企业就有点儿捉襟见肘了。而且审计团队直接关系到审计项目审计风险的大小，只有最优的审计团队配置才能够将审计风险控制到最低。而且中小会计师事务所在人才资源的利用上是由欠缺的，不仅人才资源不够，在人才的培训上也是有限制的，从而不利于审计项目团队的配置。
三、中小会计师事务所应对审计风险的对策建议
（一）结合被审计企业的风险进行客户选择
中小会计事务所应该充分考虑自身的风险承受能力，然后将审计客户进行分类选择。在审计项目的各个流程都会蕴含审计风险，在各种涉及业务中都存在，因此会计师事务所进行审计风险评估时一定要选择风险程度能够相互匹配的审计客户。但是在经济环境的复杂多变背景下，审计客户的风险是无法避免的，因此会计师事务所一定要进行风险防范，将有关客户运营、管理的相关信心进行广泛的搜集，然后对其风险进行系统性的评估，最终中小会计师事务所做出是否接受该审计客户的委托。因此，会计师事务所在进行审计客户的选择上一定要量力而行，必须要将风险过大的客户进行过滤，将这部分客户进行拒绝。会计事务所必须要做好承接新客户、维持原客户、拒绝违规客户的风险评估以及权衡工作。另外，还要结合企业内部控制的有效性以及盈余管理层次等各方面的内容，从中挑选出治理水准较高，内部控制机制落实的审计客户。
（二）制定标准化的审计规划与收费机制
要想将无法识别的企业财务舞弊行为作出不恰当的审计意见这种情况进行避免就必须要增强会计事务所出具非标准审计意见的比例将审计风险进行合理的规避。根据笔者经验发现，企业为了能够吸引到更多的投资者通常会运用积极的手段进行盈余管理，这就将企业的财务舞弊操作行为大大增加，同时也会将企业的财务固定风险进行堆积，从而導致中小会计事务所出具标准审计意见就会增加审计风险诞生的可能性，就应该由审计人员将相关财务舞弊数据进行收集，证明企业存在财务上存在一定问题，然后只是出具非标准的审计意见。而对于审计费用机制的构建，主要就是审计团队认为企业存在财务舞弊，就不仅要增加审计资源的投入同时也要进行风险补偿金额的提升。所以，审计人员一定要结合重大错报风险的性质将相应的审计计划进行严格的制定。
（三）合理配置审计项目团队
随着社会的发展，财务舞弊操作行为更加隐蔽，要想识别企业财务舞弊行为不仅需要审计人员具有专业知识，同时对于企业所在行业也要有深入的了解。所以，审计项目的团队应该具有多样化，具有不同的知识结构。审计项目团队不仅仅要有丰富的审计、会计专业知识，同时也要掌握审计流程，同时也要由专业的知识背景。对于审计业务涉及到各行各业的，更需要该行业的专业人士提供意见，通过引入相关行业的专家对于中小会计师事务所的审计风险有着巨大帮助。
四、结束语
中小会计师事务所是会计行业当中存在数量较多的企业，其不同于大型的会计师事务所，具有充足的人才的资源、健全的审计规划以及收费机制、系统的客户风险评估体系，因此就需要中小企业能够从各个方面将审计风险降到最低。通过对企业财务舞弊引起的审计风险进行充分的防范才能够将会计师事务所的损失降到最低。
参考文献：
[1]陈锐.关于中小会计师事务所应对财务舞弊审计风险的思考[J].财会学习，2015（18）：101+103.
[2]张义.关于会计师事务所应对财务舞弊审计的探讨[J].财会学习，2016（18）：100-101.
[3]王笑凡.IPO财务舞弊与审计失败研究——基于中国证监会历年行政处罚公告的思考[J].新会计，2018（01）：42-45.
[4]邱擎.对中小会计师事务所应对财务舞弊审计风险的思考[J].中国集体经济，2017（27）：86-87.
（作者单位：常州嘉浩联合会计师事务所（普通合伙））
