“一带一路”沿途各国家会计制度分析

    张博 杜瑜凡

    【摘 要】 2013年至今，中国自提出“一带一路”起已经与超过106个国家和29个国际组织签署了超过150分合作文件，对“一带一路”沿线国家投资超过800亿美元，创造了24万多个工作岗位。会计作为经济发展的重要助推器，在经济发展的过程中也在进一步完善发展。本文选取了“一带一路”沿线国家主要应用的会计制度并对其作出分析，分析其会计制度的优缺点，从而推动“一带一路”政策的实施。

    【关键词】 一带一路 会计制度 制度分析

    一、前言

    2013年，习近平主席在出访东南亚和中亚国家期间，提出建设丝绸之路经济带和21世纪海上丝绸之路，简称一带一路。习近平主席提出“一带一路”倡议以来，五年多来受到世界各国的广泛关注，100多个国家和地区积极响应。作为世界上最大的发展中国家，中国需要承担区域经济发展的责任。“一带一路”建设以中国为主导，“一带一路”建设必将促进参与国家和地区的经济发展。沿途的国家由于各种元素的影响，比如经济，政治，文化，与中国也有着不同的会计准则。在这样的基础上，对沿线国家的会计制度分析就显得尤为重要。通过对于沿线国家的会计制度分析，推动经济建设发展，同时也推动会计和财务报告的促进地区融合，发挥经济建设的作用。

    二、文献综述

    定性研究也称作是质化研究，是研究者通过观察、实验、分析来考察是否具有相对应的特征或属性，以及他们之间是否存在关系，只要求研究者对研究对象的性质做出回答。汪祥耀、骆铭民（2006）采用国际通用的有关条文比较的例子，对2006年我国颁布的新的会计准则与当时实施的国际会计准则进行对比，研究准则国际趋同度以及两者之间的差异。

    定量研究也称作是量化研究，这种研究的目标运用与社会发展现象有关的数学模型、假设、理论，其最主要的是测量的过程。在目前已有的会计准则趋同研究文献中欧氏距离法、马氏距离法、平均距离法等方法被用来度量会计形式的趋同程度差异，但是这三种度量方法也存在着一定的短板，欧氏距离法（代表人物Garrido等）通过减少会计处理方法的可选数量提高会计准则的协调度，欧氏距离法能够计算两套会计准则的整体协调性，但是指标的本身并没有经济含义，对会计事项要求强制性进行分类具有主观性，忽略不计不同会计准则之间的关系，所体现的度量效果太弱。马氏距离法（代表人物Rahman）采用距离代表会计准则之间的差异程度，能够计算会计准则之间的差异，但是指标本身没有经济含义，适用假设难以满足，样本越大准确性月底，只能提供单项的会计准则的距离信息，不能总体上反映会计准则的趋同程度。

    三“一带一路”沿途各国家会计制度分析

    “一带一路”横跨欧亚，有超过一百个国家和地区参与，每个国家的经济，文化，语言，宗教，政治环境有很大区别，经济发展水平差异相对较大，有的是以农业为主的经济如老挝，还有一些国家已达到发达国家的水平（新加坡和其它国家）。“一带一路”建设需要协调这些国家的经济发展，这是相当困难的。从国际会计准则委员会的网站上了解到了沿线国家相关的会计信息，一些国家如黎巴嫩、黑山、塔克吉尔吉斯、吉尔吉斯斯坦、土库曼斯坦、伊朗和其他国家，并没有发现其会计信息，因此这些国家的会计发展我们很难了解。

    大部分国家的的会计制定机构都是独立的会计职业组织，包括新加坡、罗马尼亚、斯洛伐克、格鲁吉亚、保加利亚、亚美尼亚、斯里兰卡、不丹、尼泊尔、也门、孟加拉、塞浦路斯、希腊、印度、沙特、以色列、约旦、叙利亚、土耳其、伊拉克、柬埔寨、泰国、马来西亚、缅甸、文莱等多个国家。乌克兰、俄罗斯、波兰、立陶宛、白俄罗斯、摩尔多瓦、拉脱维亚、捷克、匈牙利、马其顿、克罗地亚等由原来的计划经济转轨而来的国家他们的会计准则由国家财政部制定。阿曼、马尔代夫等国家是由国家其他的经济部门制定，阿富汗比较特殊，其会计制度是由其中央银行制定。另外，蒙古、巴勒斯坦、巴基斯坦等国家是有多个部门或者组织联合制定的。

    在“一带一路”的沿途国家中，大部分国家采用了IFRS（其中有些国家根据本国国情对国际会计准则做了一定的改动，改动较小的国家我们认为其本质上时与国际会计准则相同的），其中有的国家表示执行IFRS，我们认为其会计制度在近年会实质性执行。印度与中国类似，颁布了与IFRS基本趋同的会计准则。泰国对IFRS进行了较大程度的调整，虽然泰国的公众公司规定必须采用IFRS，但是泰国目前有两套会计核算准则，泰国的非公眾公司可以不采用IFRS而采用泰国中小企业财务报告准则（TFRSs for SMEs），泰国的所有上市公司和金融机构，无论是合并财务报表还是单独财务报表，都可以采用泰国财务报告准则（TFRSs）并且其与等效的国际财务报告准则要延迟一年。这里我们将选取泰国的会计准则与中国的会计准则进行对比，分析他们之间的趋同程度。越南未正式表达过与IFRS趋同的意向，因此更谈不上在本国执行IFRS。但是越南与中国是接壤的国家，长期的经济文化交流导致了在核算习惯方面有许多相同之处，越南长期受中国经济文化的影响并且长期的对中国进行模仿，在会计准则方面受到中国的影响很大。越南是中国作为一个大国去影响沿途国家的一个很好的分析例子。

    【参考文献】

    [1] 熊招，陈辉发. “一带一路”与我国会计准则国际趋同程度探析[J]. 财会通讯，2018（04）：115-118+129.

    [2] 赵雪，王尧. 我国会计准则的国际趋同策略探究[J]. 农村经济与科技，2018，29（08）：142+144.

    [3] 张方星. 浅谈“一带一路”战略中如何推进我国会计国际化[J]. 工程经济，2015（05）：124-128.

    [4] 王运运. 基于“一带一路”的会计准则国际趋同策略的研究[J]. 绿色财会，2016（07）：48-51.

    作者简介：张博（1992--）男，汉族，江苏徐州人，单位：云南民族大学管理学院，2018级研究生，会计专业硕士。

    第二作者：杜瑜凡（1995--），女，汉族，新疆乌鲁木齐人，单位：云南民族大学管理学院，2018级研究生，会计专业硕士。