制造业中精益管理会计的实践探索

    张玉国

    摘 要：精益管理会计可以看做是管理会计与精益管理融合后的产物，相比较传统管理会计，精益管理会计更加强调会计的“精益性”，通过精益管理来对管理会计中存在的缺陷进行消除，提升会计工作的效果。本文对精益管理会计下制造业管理的优势进行了分析，并就制造业中精益管理会计的实践策略进行了探索，希望能够推动制造业的稳定健康发展。

    关键词：制造业 ?精益管理会计 ?实践策略

    市场经济环境下，制造业得到了快速发展，同时也面临着更加激烈的市场竞争，这对企业管理提出了更加严苛的要求。将精益管理会计引入制造业，能够促进行业管理水平的提高，使其在面对全球经济一体化的发展趋势时，能够具备更强的国际竞争力。

    一、精益管理会计下制造业管理的优势

    目前，随着市场竞争的加剧，越来越多的制造业企业开始实施精益管理，以客户需求为目标，以控制并不断改善浪费为中心，使企业以最少的投入，获取运营成本、营运成本和运作效益显著改善。它的精髓就是在各环节不断地消灭浪费，从而达到降低成本、提高效率和效益的目的，最大限度地满足客户特殊化、多样化的需求，使企业在激烈的市场竞争中站稳脚跟。精益管理会计是与精益管理配套的会计体系，其不但能为企业管理提供及时准确的核算、监督，还能为企业经营决策提供强大的支持。精益管理会计与传统管理会计相较，具有非常明显的优势：

    （一）有利于优化决策基础，促进企业做出更加准确的决策

    最近几年，越来越多的制造业企业都开始引入精益管理战略，将其作为刺激自身利润增长的有效手段，精益管理會计可以为其提供及时准确的信息，刺激组织和决策的精益转型，以此来实现客户价值的提高。与以往的管理会计不同，精益管理会计更加重视对客户的评估和认知，从客户角度来看待企业的流程，从而加强了客户和企业之间的联系。这使得制造业企业能够在自身发展的不同阶段，实现精益管理转型，也可以帮助企业发现、维系更多有价值的客户;精益管理会计体系下，制造业企业可以更加准确的衡量企业各环节对应的价值流收益，从而发现一些效率不高的机制、环节，为企业制定提升管理效果的决策提供决策基础。同时，精益管理会计能够为制造业企业提供更加全面、更加准确的信息，使得企业制定出的决策更加科学有效，虽然这些决策并不一定全部正确，但只要企业管理人员能够根据取得的信息更深入地了解企业的发展状况，明确发展战略目标，对经营管理决策进行不断调整，就一定可以实现自身的稳定发展。

    （二）有利于实现对业务全过程的持续优化

    精益管理会计的核心是通过会计核算、监督，实现企业各价值流的动态效益最大化。在精益管理会计体系中，会计的核算、监督职能，内置于各价值流中，这样有利于实现对业务全过程的整体把控，及时发现价值流中存在的问题，并迅速反馈给价值流管理者，可以保证价值流的持续改进和不断完善。按照精益管理的观念，价值流成本核算对象为该价值流内所发生的全部耗费。各价值流在完成一个生产周期后，编制各自利润表与成本费用表，确定各自盈利状况。因此某种产品的收益在售价一定的情况下，主要取决于它在价值流中流动速度的快慢，特别是在瓶颈环节的流动速度。所以产品分析和管理的重点从资源使用、个人效率或制造费用分配的问题，转变为产品在价值流中流动速度的问题。综上所述，运用精益管理会计思想及方法，能更好地对业务进行全过程的持续优化，有利于促进企业效率持续改善。

    （三）有利于消除无意义环节，提高企业效益

    精益管理会计一方面可以帮助财务人员及时找出会计管理及核算工作中存在的浪费问题，通过对财务运作进行有效控制，从而加快财务流程，对存在的缺陷和问题进行解决。另一方面，可以发现其所嵌入到的各价值流中所要精简的关键要素，从而使制造业企业可以从自身的实际情况出发，以更高效、更低耗的方式，消除一些风险高且收效低的环节，促进价值流效益的提高。通过这样的方式使得会计人员能够从繁琐重复的日常事务中摆脱出来，进一步推动会计的精益化改进，以此来促进企业效率的不断提高。

    二、制造业中精益管理会计的实施策略

    （一）完善考核体系

    对于制造业企业而言，面对新的发展形势，应该摒弃以往的管理模式，结合自身实际情况构建起相对完善的精益业绩考核评估机制，确保各项工作的顺利实施。在这个过程中，应该对传统管理会计体系中一些考核指标进行淘汰，如人工成本差异指标、间接制造费用分摊指标等，从精益会计体系的角度，引入更具针对性的指标，如产品首次合格率、总体设备利用效率等。不仅如此，在开展相关工作时，企业还应该以小时为单位，构建起相应的快速报告机制，以此来实现对于精益生产情况的实时监督，管理人员也能够更加全面的掌握企业在经营管理过程中实时的策略效果，对生产流程与相关要求的一致性进行跟踪管理。密集的报告制度虽然会在一定程度上加大工作量，不过可以结合相应的ERP系统、人工智能系统等进行解决，却能够帮助管理人员及时发现生产过程中存在的缺陷和问题，采取针对性的措施进行及时处理，从而尽可能减少对于企业日常生产的影响。在实施价值流运作时，对于企业生产流程中的流动性，可以借助设备本身的整体效率进行展示，配合相应的实时机制，能够在保证设备工作稳定性的同时，提高设备运作效率以及相关产品在各个生产流程中的流动速度，以此来促进制造业企业生产效率的提升。

    （二）优化成本核算

    精益管理会计体系下，制造业企业在开展成本核算的过程中，可以采用价值流成本核算模式来提升成本核算的效果。以往管理会计中的会计核算工作异常复杂，这里的复杂不仅体现在财务数据的收集整理，还包括了核算流程繁琐、工作量巨大等。精益管理会计的实施，使得企业成本核算中开始逐渐引入价值流成本核算模式，对原本的成本核算工作进行了简化，财务数据变得更加直观，更加容易理解，方便管理人员全面认知企业的经营发展情况。在价值流成本核算模式中，价值流处于核心地位，核算措施并非如同以往会计核算一样将单位产品信息当做活动要素，因此也不需要对其进行跟踪。价值流成本核算模式能够对成本和收益之间的关联性进行强化，也能够确保价值流行为在企业中的顺利实施，制造业企业可以从自身的发展情况出发，运用高效的价值流分配，保障成本核算行为的质量和效率。另外，企业还应该对自身产品生产阶段存在的所有环节进行深入细致的研究，做好报废产品、不良产品的跟踪分析，找出原因所在，采取有效的预防和应对措施来减少资源的浪费问题，在条件允许的情况下，需要将企业产品的存货量维持在较为合理的水平，以此来减少产品存储和流通过程中可能存在的耗损。

    （三）健全会计体系

    制造业企业想要真正实施精益管理会计体系，需要领导的重视和认知，因此，在健全会计体系前，需要先构建起合理的领导机构，确保企业的各种规章制度都能够得到有效执行，管理层应该重视精益管理理论，通过合理引导来提升工作人员的积极性和能动性。对精益管理会计进行分析，可以明确成本管理体系的构建是其核心组成部分，而如果从精益管理会计体系的角度进行分析，成本管理的内容包括两部分，一是财务信息，即能够为企业制定成本策略提供参考，同时也可以用于成本评估的数据信息，将企业资金的运转状况通过货币的形式反映出来;二是非财务信息，主要包括了一些關键性指标，如客户利益、质量成本等。制造业企业在制定成本方案的过程中，一般采用的是标准成本分析法，但是因为这种方法存在一定缺陷，部分企业还会引入相应的作业成本体系来保证成本方案的合理性，对间接性成本分摊引发的问题进行处理。与之相比，如果运用精益管理会计中的管理方法，如JIT存货运作策略等，则能够在对上述问题进行解决的同时，提升企业生产体系的完善性，使得成本核算更加便利，更加高效，价值流部门也可以通过相应的信息系统，随时获取自身所需要的各种信息，有助于成本核算准确性的提高。

    三、结束语

    总而言之，市场经济体制改革不断深化背景下，制造业遇到了新的发展机遇，通过实施精益管理会计的方式，可以提升财务会计信息的使用效率，开展精益价值流业务，也可以对企业的成本结构进行优化，促进企业市场竞争力的提高。面对新形势，制造业企业应该从自身的发展情况出发，强化精益管理理念的落实，针对生产环节存在的所有单位和要素，开展具体明确的精益管理，减少浪费现象，提升企业的整体效益。

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