浅谈国有企业内部审计数字化发展趋势及应对措施

    单晓鹏 冯妍

    摘 要：我国企业内部审计工作进入了新的发展阶段。于此同时，改革开放的不断深入，要求企业自身持续提升风险防控能力。新形势下，如何提升审计功效和审计覆盖面，是摆在企业面前的重大课题。本文从国内企业内部审计面对的新形势出发，分析了当前审计数字化发展面对的挑战，提出了未来审计数字化发展方向，并给出了解决方法和建议。

    关键词：数字化 ?内部审计 ?发展趋势

    一、审计数字化是新形势下国有企业发展的根本要求

    改革审计管理体制的总体部署，促使国有企业内部审计体制发生了重大变革。于此同时，信息科技对企业内部的影响持续加大，各领域对信息化需求不断增加。因此，内部审计数字化成為了时代发展的必然要求。

    （一）审计数字化是时代发展的必然选择

    互联网科技的飞速发展推动了“大智移云”的时代的到来。以阿里、腾讯、百度为代表的互联网公司，不断将最新的科技成果应用到各行各业。我国企业纷纷追赶此次科技革命的浪潮，在教育、医疗、基础设施建设等各个领域，充分利用“互联网+”的思维，变革管理方式，提升生产效率。作为企业管理和监督的重要组成部分，内部审计将要积极融入数字化革命的浪潮当中，在监督企业生产经营，防范经营风险等方面发挥更重要的作用。

    （二）审计数字化是内部审计发展的总体方向

    从现代内部审计发展历程来看，内部审计职能不断由差错纠弊，向管理咨询职能转变。审计职能的转变需要与之相适应的审计手段作为保障。面对越来越复杂的企业经营环境，企业存在的风险点越发分散，由此带来了审计范围的扩大，传统的审计手段难以逐个排查审计风险点，也无法提供高质量的审计建议，因此，现代内部审计发展的方向，将迫使企业加强审计数字化建设。

    （三）审计数字化是提升审计效能的有效途径

    近年，审计署提出了审计“全覆盖”的总体要求，这对内部审计的组织结构发展和管理模式提出了新的挑战。据2018年内部审计协会统计，全国建立内部审计机构7.5万个，配备审计人员27.4万人。如何在现有条件下，解决企业规模增长带来的风险问题，如何提升审计功效，扩大审计覆盖范围，这成为了国内企业面临的重要课题。只有不断的通过审计方法的革新，将数字化手段日常审计过程中，才能提升审计功效，进而满足审计全覆盖的总体要求。

    二、国有企业内部审计数字化面临的困境

    越来越多的管理者已经意识到审计数字化的重要意义，并积极地推动数字化改革，在信息化领域做了积极探索和尝试。但限于国内数字化总体建设仍处于起步阶段，许多审计工作者的思维并未及时转变，现阶段国有企业在内部审计数字化建设当中，仍然面临很多问题。

    （一）审计数字化建设仍处于初级阶段

    国有大型基建企业内部审计数字化程度的调研结果显示，绝大部分基建企业数字化审计手段，仍处于档案整理、单一财务数据获取的初级阶段。未能实现数据的分析、加工以及信息提取。审计方法大部分仍依靠现场审计，远程计算机辅助审计程度不高。部分单位的审计信息系统尚未建立，审计平台建设多数处于分散状态。这表明审计数字化仍有很长的路要走。

    （二）企业信息化发展程度不高

    审计数字化发展有赖于被审计数字化程度。换言之，内部审计数字化程度由本企业的数字化程度决定。在一些信息化程度较高的行业，如金融类、贸易类、互联网企业，审计数字化运用程度相对较高。与之相反，一些制造业、建筑业企业的整体数字化建设进程较慢，导致了审计数字化程度不高，大量的会计凭证、账表、决策流程的未能实现数字化，内部审计信息化难以适用。

    （三）审计数字化未纳入公司总体数字化发展布局

    企业的管理者，将更多的数字化资源，向生产一线倾斜，用于解决企业的最突出的生存和发展问题。相较而言，对于处于监督体制的内部审计管理，数字化的重视和投入不够。审计数字化未能融入公司整体数字化建设体系，与财务、采购、办公以及决策流系统的互联互通性较差。

    （四）审计数字化人才相对匮乏

    在对一家大型基建央企的内部审计人才队伍的调查显示，绝大部分人员缺少数字化工作背景，大部分人员从未接受过数字化审计手段培训。这表明，内部审计人才队伍的思维观念和理念上，缺乏对审计数字化的深入思考，使得企业在推行数字化过程中阻力重重。国有企业亟需一大批相关人才，改变目前的现状。

    三、内部审计数字化发展趋势

    现阶段，互联网科技的发展，极大促进了云计算、大数据在各个领域的应用。在德勤科创中心，财务机器人已经部分取代了低端的财务工作者。内部审计也将融入这场数字化革命的浪潮。基于对目前国有企业内部审计发展趋势的判断，审计数字化将有以下几种发展趋势。

    （一）由单一数据向多样数据转变

    传统审计重视依靠财务数据评价和判断企业的经营发展状况，评价的依据和评价维度相对单一，难以满足信息使用者的要求。审计数字化是一种基于数据分析而开展的新型审计手段。其基础在于数据的输入端。内部审计数字化发展，将更加关注数据的完整性和多样性，改变单一的财务数据的输入，而是将公司生产经营、决策流程、物资采购、人力资源管理等多个方面信息加以综合利用。审计人员依托充分综合性数据的汇总、分析，进而做出的判断。审计结果将更加接近企业的客观情况，也将更有利于审计人员做出客观、公正的评价。

    （二）由抽样数据向全面数据转变

    传统审计通过研究样本数据，分析企业的整体经营状况。审计质量有赖于样本选取的科学性和代表性。但任何形式的样本抽查，都具有客观的局限性，进而导致了审计评价的片面性。大数据时代的来临，为全体性数据提供了理论的可行。审计数字化将利用“大数据”研究的新型成果，更加关注企业的全部数据，逐步用大数据的统计分析，代替抽样调查，克服掉抽样带来的风险盲点，有利于审计人员掌握企业全面风险。

    （三）审计数字化推动审计流程再造

    传统内部审计倾向于事后控制，原因主要是受限于数字化程度研究不深入，无法实时获取企业动态数据。审计数字化通过将数字化系统嵌入企业整体数字化系统，对生产经营、财务等数据实施抓取，这将会给内部审计由事后评价向事中控制转变提供可能。企业通过将内部审计逻辑和标准数字化，嵌套进入企业其他生产经营系统，根据不同的管理需求，动态调整风险指标阀值，可以在风险发生或趋势呈现之前，提前预判风险点，再造内部审计流程。

    四、企业内部审计数字化的应对措施

    基于以上对现阶段我国企业，内部审计信息化面临挑战的分析，以及未来审计发展趋势的判断，对于企业如何实现内部审计数字化，有以下对策：

    （一）提升企业自身数字化水平

    企业的数字化水平是内部审计数据获取的基础，同时也是数字化管理实施的基石。各类企业应不断提升经营的数字化水平，加强集团化、集约化、一体化审计平台的建设与应用，提供及时的反映企业生产经营情况的有效数据，为内部审计数字化提供数据保障。

    （二）统筹考虑各系统搭建

    重视内部审计数字化的重大意义，加大资源倾斜力度，在信息化体系建设中，统筹考虑数字化平台的搭建，将审计信息系统嵌入集团化信息系统当中，加强财务、办公、ERP、决策等各系统的交流融合，保持各类数据的相关性，为内部审计数字化提供系统保障。

    （三）用云计算替代人工计算

    在对数据分析处理环节，探索用云计算代替人工计算，用云存储代替传统存储，用数字语言表达审计逻辑，增强数据间的关联性、同一性分析。在此基础上，逐步用全局数据代替抽样数据，基于全局性数据做出审计判断和评价基，进而实现审计逻辑和审计理论的重构。

    （四）培养数字化人才队伍

    人才是审计数字化实现的关键所在。应不断促进内部审计队伍的多样化，引入专业的数字化建设团队，打造一支既懂内部审计，同时具备新时代数字思维的审计人才队伍，为内部审计数字化提供人才基础。

    五、结束语

    未来，内部审计数字化的发展，将进一步转向人工智能。如同财务机器人将取代低端财务人员一样，人工智能时代也将成为国有企业向着更高层级发展的必然选择。国有企业也将在人工智能时代的浪潮中，在内部审计的不断实践中，向着更高的方向发展。

    参考文献：

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